職工費用賬務處理中的涉稅風險

潘永波

（萊州常恒稅務師事務所有限責任公司，山東 萊州 261400）

一、企業(yè)為職工報銷的在職學歷教育費用

一些企業(yè)為提高員工素質，常常以報銷學費的方式鼓勵員工攻讀在職學歷教育。許多財務人員在為員工報銷學歷教育學費時，直接以學費票據計入“職工教育經費”中全額在企業(yè)所得稅前扣除，同時，忽略了預扣和繳納個人所得稅的義務。

根據財政部、發(fā)改委、國家稅務局等多部門聯合印發(fā)的《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）第三條第九款明確：“企業(yè)職工參加個人獲得學位的社會學歷教育和在職教育的費用，由個人承擔，企業(yè)職工的教育培訓經費不得壓縮?！?/p>

如果企業(yè)代扣代繳了個人所得稅后能否作為職工福利費列支呢？《企業(yè)財務通則》第四十六條第五款及《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第三條規(guī)定：“應當由個人承擔的有關支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支?！痹谄髽I(yè)所得稅方面，按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函[2009]3號的規(guī)定，個人報銷的學術和教育費用不包括在職工福利費之內。

因此，企業(yè)為職工報銷學歷教育學費存在企業(yè)所得稅和個人所得稅的雙重涉稅風險。

二、企業(yè)為職工報銷的通訊費

企業(yè)對于員工發(fā)生的通訊費用一般有兩種處理方式，實報實銷和發(fā)放通訊補貼。

目前，與通訊費有關的國家稅務總局的個人所得稅政策如下：

《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》 國稅發(fā)[1999]58號 二、關于公務交通補助所得的個人所得的征稅：個人所得稅是在扣除工資，薪金所得收入后，扣除因公務用車和通訊制度改革而從個人取得的一定數額的公務用車收入和個人通訊補貼后的收入，征收的個人所得稅。公務費用扣除標準，由省地方稅務局根據納稅人的公務運輸和通訊費用的實際數額確定，經省人民政府批準后確定，并報國家稅務總局，備案征稅。

部分省份根據國家要求出臺了公務費用標準，如陜西省、天津市：

《陜西省地方稅務局關于個人因通訊制度改革取得補貼收入征收個人所得稅有關問題的公告》陜西省地方稅務局公告2017年第2號：一、通訊補貼征收個人所得稅公務費用稅前扣除限額為每人每月300元。納稅人取得通訊補貼收入在限額內的，按實際收入全額扣除；超過限額的，按限額300元扣除。

《天津市地方稅務局關于個人取得通訊補貼收入的個人所得稅政策的公告》天津市地方稅務局2017年第7號公告：1．個人扣除一定的標準費用后所獲得的通訊補貼收入應符合《國家稅務總局關于個人所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第2條規(guī)定了個人所得稅的計算方法。2．費用扣除標準如下： 以現金形式支付給個人的辦公室通信補貼，或以報銷的形式支付給個人的辦公室通信費用，費用扣除標準不超過每月500元（含500元）。

另外，企業(yè)所得稅方面，特別是報銷的個人抬頭的通訊費發(fā)票是否可以在企業(yè)所得稅前扣除存在較大的爭議。

有的地方稅務局明確答復不得扣除如安徽省稅務局：請問企業(yè)人員因辦公需要，發(fā)生的辦公話費能否開具個人抬頭發(fā)票并可以稅前扣除，如果在限額內據實發(fā)生開具的個人抬頭發(fā)票辦公電話費允許稅前扣除，請問該限額是多少？

答：企業(yè)稅前扣除需取得真實合法有效憑證才能予以稅前扣除，個人發(fā)生的通訊費，不能分清受益者，需從嚴把握，取得的個人抬頭的發(fā)票不得稅前扣除。（答復機構：安徽省稅務局，答復時間：2020-08-20）

但大多數省市并未進行明確。因此，企業(yè)在實務工作中應與當地稅務機關加強溝通，充分了解與通訊費相關的地方稅收政策及執(zhí)行口徑，避免涉稅風險。

三、企業(yè)為員工報銷私車公用費用

目前，私家車的公共使用現象更為普遍。 一些公司使用其上司或雇員的車輛進行公司的生產和經營，而公司則直接向所有者償還相關費用。 由于車輛使用的隨意性，很難區(qū)分公共用途和私人用途，并且也很難確定所發(fā)生的支出費用是屬于個人消費還是企業(yè)支出費用。

對于私車公用發(fā)生費用能否在稅前扣除，目前國家沒有明確的規(guī)定。以下是河北省、江蘇省出臺的政策規(guī)定：

《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的公告》（河北省地方稅務局2014年第4號公告）規(guī)定，公司可以根據業(yè)務需要向租車公司或個人出租車輛 ，但必須簽署6個月以上的租賃協(xié)議。在上述租賃協(xié)議中，允許扣除租賃協(xié)議中指定的汽油費，汽車維修費以及路橋費。

《江蘇省地方稅務局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅抵扣券管理辦法〉的公告》（蘇地水規(guī)〔2011〕13號）規(guī)定，企業(yè)職工提供私人車輛使用時，應當予以公告。 企業(yè)應當按照獨立交易的原則支付租金，并以發(fā)票作為減免稅的證明，個人應負擔的車輛購置稅和車輛保險費不予稅前扣除。

由此可見，若企業(yè)無償使用員工車輛，為員工直接報銷相關費用，將會產生企業(yè)所得稅稅前扣除風險。另外，由于為職工報銷的車輛費用無法區(qū)分是個人消費還是企業(yè)支出，將同時存在個人所得稅的稅收風險。

實務操作中，建議企業(yè)與職工簽訂租賃合同，并約定由職工負擔的使用職工個人交通工具的有關費用。企業(yè)租賃員工車輛的租金支出和承擔的費用，應取得發(fā)票。一般而言，可以在企業(yè)所得稅前支付的費用包括汽油費，維修費，路橋費和與車輛使用有關的停車費。 企業(yè)所得稅前不能支付的費用包括與車輛本身有關的費用，車輛保險費，車輛購置稅和折舊費等。只有規(guī)范操作，企業(yè)才可避免稅收風險。