政府會計制度對高校內部控制的影響

劉亭 張濤

（1.云南藝術學院，云南 昆明 650000）

（2.云南省第二人民醫院，云南 昆明 650000）

一、前言

全面實施新政府會計制度，可有力推動事業單位的內部控制建設，高校作為事業單位的重要組成部分，其內部控制直接影響著高校運行質量和人才培養效率，需要高校充分利用新政府會計制度實施期間的各種優勢和特點，全面加強內部控制工作。而當前很多高校在實施內部控制期間，內控環境基礎相對薄弱，制度體系不夠健全，內控建設信息化程度有待提高，監督評價力度也不足，急需相關管理人員結合新會計制度加快高校內部控制的改進和完善。

二、新政府會計制度對高校內部控制的影響

（一）讓內部控制更有效地監督高校資金活動

在實施新政府會計制度過程中，財務會計要以權責發生制為基礎進行核算，在此核算方式下，可更高效、全面、動態地對資金使用過程進行監督。比如在對項目資金進行核算期間，若此項目實際完成年度橫跨了多個會計期間，在通過傳統預算會計涉及的收付實現制進行核算期間，不能實現分次確認，也無法對資金流的實際動態實現準確、科學的反映。而權責發生制的落實，能夠明確資金流對應責任體，使高校管理層對每筆資金流出和流入情況實現即時監督，防止發生違反相關法律法規行為，促使內部控制進一步強化監督學校資金活動。

（二）讓內部控制更有利的管理學校固定資產

在新政府會計制度實施過程中，會基于資產年限標準對固定資產計提折舊，資產負債表當中的資產凈值可以對資產價值實現較為精準的反映[1]。在此基礎上，高校管理層以及政府相關監督部門可更加準確的判斷高校資產實際使用情況，并進行合理化監督與管理。

（三）有助于提升內部控制信息化程度

新政府會計制度的實施，以財務會計和預算會計為基礎進行并行記賬，同時在傳統會計科目基礎上添加了部分新會計科目，而高校之前的會計記賬流程和會計科目都以不能滿足新政府會計制度相關要求，所以高校要升級既有財務軟件，梳理并完善原會計科目以及會計流程。這些內容屬于高校內部控制范疇，所以這些改變的同時會對高校內部控制產生積極影響，使高校內部控制制度進一步完善和調整。同時在相關信息化財務軟件升級期間，會對內控相關信息化系統進行升級，有利于提升內控信息化程度。

三、高校內部控制現狀

（一）內控環境基礎薄弱

通過各種媒體的報道和互聯網新聞的傳播，我們可以發現，很多高校并未嚴格依據內部控制的相關要求進行日常事務的處理和管理，還是會有人為因素參與到內部控制環節，導致內部控制環境基礎較為薄弱。同時，很多高校雖然按照有關規定，進行內部控制有關制度的制定，但由于對內部控制的重視不足，單位內部缺乏良好的內部控制環境，人員參與內部控制的意識不強，制度實際執行力度較弱，落實效果不明顯[2]。

（二）制度體系不健全

當前高校大多是基于自身實際情況建立采購、資產、預算等相關管理制度，并基于這些制度構建自身制度體系。但根據很多高校的制度運行情況、可以發現高校內部控制相關制度體系缺乏系統性和科學性。因為一些部門在進行制度制定過程中，過于看重自身業務開展和發展需求，并未考慮高校整體運行和發展需求，導致制度建設存在突出的部門化現象，更有甚者一些制度還存在相互矛盾等問題。另外，一些高校業務流程未體現在既有制度層面，所以相關業務管理者直接根據自身經驗進行業務處理，存在比較突出的主觀性。同時，高校內控制度體系沒有體現出良好的精細化程度，部分條例政策缺乏良好的可操作性，內容也比較籠統，不能對實際內控工作提供具體指導[3]。

（三）內控建設信息化程度較低

近年來，諸多高校都積極投入大量資金和精力加強信息化建設，而實際建設期間一些高校的信息化建設缺乏統一的規劃，存在各個部門各自為政的現象。由于每個部門都結合自身業務采用信息化軟件，不過不同部門使用的軟件都不一樣，而不同軟件公司有差異化設計與維護，進而導致軟件中的信息接入端口缺乏統一化、標準化管理，難以構建成有機化、整體化的信息系統。由于不同部門的信息化系統相互之間沒有設置統一化信息端口，所以在信息傳遞過程中就容易出現盲點，這樣在內部控制制度實施期間，就不能實現高效監督和管理。另外，由于統一化信息端口的缺失，內部控制相關信息化系統不能對所有部門相應信息化軟件實現全部銜接，使高校目前內部控制建設中的信息化進程發展相對緩慢。

（四）監督評價力度不足

目前高校缺乏健全的監督評價體系，一方面是存在內部監督不到位的現象，當前主要由高校內部審計部門負責內部控制相關的檢查評價工作，而審計部門會由于自身業務水平不足、認識不到位以及人員力量不足等問題，使高校內部控制實際運行情況的檢查評價工作流于形式，從而影響制度的進一步完善和有效落實。另一方面，高校內部控制相關的外部監督評價存在內容缺失問題。當前主要是由政府財政部門以及相關審計機關對高校實施科研經費審計、工程項目審計、經濟責任審計等，對高校內部控制管理以及內控實施情況的檢查較少，造成外部監督力度不足。

四、政府會計制度下高校內部控制優化策略

（一）注重營造良好的內控環境

高校管理層要從思想認識層面，充分認識到內部控制的重要價值，主動承擔起內控體系建設的重要責任。由于目前高校具有越來越多樣化的資金來源途徑，在充分實施新政府會計制度過程中，要加強內部控制，就需要結合自身實際情況，完整的設置內部控制相應職能部門，并對各部門做好崗位職能劃分，明確崗位職責。同時要立足宏觀角度對高校內控體系進行建設，建立各部門相互之間的聯動和協調機制。高校內部控制牽頭部門要與科研部門、資產部門、財務部門等部門進行各自職責的明確，各部門要做好業務控制工作。內部控制相關職能部門要通過宣傳、培訓教育等形式，使高校各級管理層以及關鍵崗位人員對高校內部控制建設具體背景、相關任務以及基本要求實現充分了解，使其建立正確的、科學的內部控制理念，在思想引領下更有效地開展內控工作[4]。

（二）優化內控制度，加強控制經濟活動

高校在加強內控建設過程中，要根據新政府會計制度相關要求以及內部控制有關規范，同時以高校開展的各經濟活動內容為基礎，對高校內部控制相關實施細則與制度進行梳理和分析，保證內部控制相關職能部門的協調配合，在各部門溝通交流過程中，進一步細化并完善制度建設，使內控制度具有更好的可操作性。在內部控制制度優化過程中，要注重對高校各經濟活動相關業務流程進行細致分析，著重針對其中存在的問題，提出改進意見，系統化的形成業務流程，保證對各項經濟活動具有更加細致化、有效化的管理控制。比如對高校預算管理進行流程控制，要著重對預算編制、預算批復、預算執行、預算分析、預算調整、支出決算、預算額度結余、績效評價等各個環節進行針對性的內部控制；對收支活動進行收入、票據、支出、負債等層面的控制；對高校資產進行資產管理組織、資產取得配置、資產使用、資產維護、資產報廢、資產處置、資產信息等層面進行控制，從而實現內部控制的全覆蓋，提升內部控制成效[5]。

（三）加強內控信息化建設

在新政府會計制度實施過程中，高校需要加大力度建設內部控制信息系統，對部門信息系統進行有效優化，在系統當中納入控制方法、控制流程等要素。高校還要關注利用數據共享形式，在高校系統平臺中統一融入預算、基建、合同、采購、資產、收支等各項經濟活動，保證組織內部各個層次以及各個部門之間實現良好的信息共享和溝通。在信息有效溝通基礎上，保證政府會計制度實施期間更有效、更準確地獲取財務信息，提升財務資產、財務收支等相關核算自動化程度。

（四）健全監督評價機制

一方面，要針對內部審計部門健全地建立監督檢查機制，完善并強化審計部門其內控檢查職能，注重提升內部審計相關人員業務水平和綜合素質，深入研究并精細劃分內部控制相關檢查內容，按照一定周期檢查評價高校內控制度建設情況和具體落實情況。另一方面，要針對內部控制加強評價監督，健全的設置與內部控制相關的評價指標體系，對內控制度具體執行情況實現全方位的調查和評價，同步配合制定相關獎懲機制，并將相關結果和年終績效考核相掛鉤，使高校各部門進一步強化內控意識，真正落實內控體系建設。

五、結束語

政府會計制度的全面實施，給高校內部控制帶來諸多積極影響，同時也對高校內控工作提出了更高要求。為了更好地落實政府會計制度，充分發揮內部控制在高校管理與發展過程中的重要價值，需要高校深入認識政府會計制度對內部控制的影響，結合當前內部控制工作存在的不足，在實際內控活動開展期間，積極營造良好的內控環境，加強內控制度建設和信息化建設，健全內控監督評價機制，在內部控制水平有效提升基礎上，更深層次的落實政府會計制度，規范各項業務的有序開展，提升內部管理水平，促進高校的健康持續發展。