強化國有企業全面預算管理的現時思考

林晶晶

（溫州市城市基礎設施建設投資有限公司，浙江 溫州 325000）

一、引言

全面預算管理重點強調了“全面”二字，其中全面含義包括了全員參與、全部資源統籌安排、全過程跟蹤管理。全面預算在現代國有企業中賦予了全新的理念提高國有企業全面預算編制的質量、及時性等。

二、企業實施全面預算管理的意義和作用

首先，全面預算有助于確保每個員工為同一個目標努力工作。預算是詳細的計劃，管理者通過預算計劃確定行動目標。在缺少預算的情況下，許多管理者會花費很多時間來處理日常的緊急事務。企業如果有良好的全面預算體系，此情況將大大減少。

其次，全面預算有助于控制資金成本，合理使用資金。預算可以在各部門、各分公司間合理分配資源，使資源得到最有效的利用。

再次，全面預算有助于評價完成情況，考核工作效率、工作質量，為后續的業績評價提供了基準。

最后，全面預算有助于促進交流和合作。預算編制需要各領導各部門的參與，使整個企業的各管理層計劃得以有效溝通。

三、國有企業全面預算管理存在的問題

（一）員工甚至領導的不重視導致預算失真

很多員工乃至管理層都認為預算是財務部門的任務，基本都是由財務部門單獨完成預算的編制，其他部門的參與度幾乎為零。但是眾所周知，全面預算涉及銷售、生產、采購、財務等，只有財務部門參與的預算只能根據上年同期數據以及企業發展情況，運用增量預算調整當年數據形成新預算，而簡單的增量預算可能會造成預算與實際工作相脫離，導致預算失真、不切合實際。如果高層管理者缺乏全局性戰略視野，基層管理者可能做出次優的預算建議，編制過于松弛的預算。基于此，由基層管理者編制的預算應該由高層管理部門進行審查，有疑問的項目需要進行討論和適當修正。

（二）預算理念陳舊，缺乏戰略導向

戰略目標是公司的長遠的、最終的目標，是企業一切行為的基礎，是預算的前提和基礎。因此，企業應在戰略目標指導下編制全面預算，而良性的全面預算更能幫助企業實現戰略目標。在實際操作過程中，大多數國有企業仍采用以財務報表為基礎的傳統預算編制方法，這樣的預算編制方法會只考慮企業當年的經營情況而容易造成短期行為，短期行為會與長期戰略目標背離，增加風險，造成更多的不確定性，嚴重浪費資源。

（三）預算編制方法單一，編制程序不合理

全面預算合理有效的保證需采用先進、準確的預算編制方法支持。國有企業預算編制存在的主要問題有：一是編制方法單一。多數國有企業依舊采用簡單、單一的定期預算法、增量預算法和靜態預算法，在沒有對公司運營情況進行研究分析的情況下，忽略外部市場變化下，沒有引用各種各樣先進的編制方法，造成預算不合理，不準確，失去真實性。甚至由于環境變化較大，出現完全背離目標的情況。二是信息不對稱導致預算偏離實際。通常情況下，高層管理者通過確定利潤目標來啟動預算編制程序，基層管理者則被要求編制預算以滿足利潤目標。難點在于，高層管理層設定的目標可能不切實際地過高，或者可能過于松弛，如果目標太高并且員工知道其無法實現，那么積極性會受到影響：如果目標過于松弛，則會產生浪費。再則，因為編制預算的管理者要對實際結果與預算的偏差負責，因此，基層管理者自然傾向于提交一份容易達到的預算。三是缺少必要的預算編制輔助手段。運用Excel的簡單編制預算工具仍然是大部分國有企業的選擇，這樣將導致需要大量的人力忙于數據的收集、編制、上報等工作上，工作內容存在重復，造成人力的浪費，數據信息無法及時快速共享傳達也無法實現快速清晰地分析出表格間、數據間關聯錯誤等，不能對預算數據實施過程中實時分析和優化。

（四）缺乏過程監督管控

眾多國有企業編制全面預算只是完成集團乃至國資委交給的任務，只重編制，對全面預算的其他過程不重視。然而預算編制僅僅是全面預算的起點，預算還包括執行、監督、反饋、調整、考核等工作，沒有將其運用到實際工作過程中以及考核中，導致超預算或者預算不到位情況實時存在，并未進行深入分析研究，也未能及時采取有效的糾正措施解決問題。

（五）預算與考核脫節

一個完整的全面預算過程應是：制定預算，運用差異分析循環（編制業績報告→分析差異→提出問題→確定根本原因→采取措施→進行下一階段運營→編制業務報告的閉合循環）、評價和改善業績。循環以會計部門編制的業績報告為起點，這些報告強調了差異，也就是實際結果與根據預算應該結果之間的不同。通過差異分析可以發現問題：為什么會發生這樣的差異？為什么差異會比前期的大？通過對顯著性差異的調查分析，可以發現這些差異的根本的原因，然后，采取措施，再次以編制最新的業績報告為起點來開始下一期的差異分析循環。差異分析的重點應該是強調那些良好的和不滿意的業績結果，找出這些結果的根源，然后維持良好業績來源，消除不良業績來源。然而，多數國有企業實際考核中過于主觀，缺乏數據支撐，考核指標選取不夠全面，未結合預算執行情況進行考核，都將影響預算執行效果。遺憾的是，預算經常被用作施壓依據，過分強調在任何情況下都要遵守預算。預算應該作為幫助企業確立目標，衡量經營成果的一種有效工具，而不是作為一種懲罰性的手段。

四、國有企業全面預算管理問題的解決措施

（一）增強全員參與意識

正如前文所說，預算對國有企業的長遠有著不容忽視的作用，所以，企業領導應當更加重視，增強全員參與，只有全員的預算才是積極向上的。所以，國有企業應成立預算管理委員會，建立完整的組織架構，明確各部門職責，共同協調配合，建立完善合理的全面預算的編制、審核、控制、調整、分析、考評等工作，才能讓預算助力企業健康發展。

（二）建立全面預算管理制度體系

一方面，完善縱向管理體系。大型國有企業應分總公司、子公司等多層次。利用全面預算對長期戰略目標、短期經營目標及有限資源在總公司及分公司進行分配，形成合理有效的縱向管理體系。另一方面，完善橫向管理體系，即在各職能部門間分解全面預算。通過對預算的執行、監督、反饋、調整、考核、成果的應用，形成完整的全面預算體系，真正實現上下結合、分級編制、逐級匯總的預算編制流程。

（三）優化預算編制方法

預算編制方法必須以企業的戰略目標為導向，可以利用現代化的方法，例如滾動預算法、彈性預算法、作業預算法等，以推進企業預算管理的信息化、數字化、先進化。并應考慮本企業的當前環境變化情況、經營方向，所處發展階段，歷史數據來源的準確性等情況實際選擇適合本企業的預算編制方法。例如，零基預算法、彈性預算法可以在環境變化大并且沒有可靠的歷史數據下使用。作業預算法運用于處在成長階段，以利潤增長為目標的企業。增量預算法、固定預算法可以在有歷史數據，并且內外部環境變化不大的情況下使用。不同的情形靈活運用不同的預算編制方法可降低預算編制的難度，增加可理解度，節約各方面成本?？梢越Y合采用連續預算或滾動預算，即年末預算下一年度的經營、投資情況，并在新年度的當前月份結束時，會再向前滾動1個月調整預算，使預算的準確性更高。精確的銷售預算是整個預算編制程序的關鍵，可以運用復雜的數學模型和統計根據處理。企業更要利用互聯網、云平臺等先進的信息化工具，運用預算編制輔助軟件、人工職能等平臺，將財務人員解脫出來，確保對預算數據可以進行實時分析和優化，企業戰略決策科學性提供可靠保障?？偟膩碚f，國有企業在進行編制方法選擇時，需要靈活變通，做到具體預算具體分析，多種編制方法結合使用并利用先進技術，確保全面預算的準確率。

（四）建立有效監管機制

預算是將計劃進行量化，核算是檢驗預算有效執行的方法。沒有監督核算的預算是紙上談兵，毫無意義，只有通過預算才能有效地將戰略和執行相連接一起。定期監控預算執行情況，加強預算管理軟件提高預算自動化監控能力，對于重要數據的動態變化進行管理，定期對預算執行情況進行分析，提出存在的問題，主動采取措施利用有利差異，修正不利差異，共同探討分析原因，提出整改方案，以通過數據處理技術為基本手段提高預算管控效能以保證預算的順利執行。對于持續變化的市場局勢，企業必要時應立即調節預算，以確保全面預算管理的可執行性。

（五）健全全面預算管理考評體系

國有企業要明確預算目標，分解落實到人，將責任落實到個人及部門，做到獎懲分明，將預算考核結果和薪資相互掛鉤，更要制定科學合理的業績考核指標，這樣就能施加員工壓力更能激發員工的動力，使員工主動參與到預算體系中來，更利于預算執行的有效性。

（六）加強財務隊伍建設

全面預算中財務管理人員的作用尤為重要，應當起著帶頭作用。所以，培養出一只高理論知識與專業技能，高職業道德的素質人才，要加強對人才的全方位培訓。讓他們能夠結合實際完成預算編制、預算執行以及預算分析等各個環節，最終形成有意義的分析報告。

五、總結

現代科技的發展，企業的財務工作不能只停留在核算階段，應進階到管理會計層次。全面預算對國有企業發展進步起到了重要作用。國有企業應借助先進技術高效精準地編制企業預算，才能有效執行，幫助企業實現戰略目標，積極推動企業發展。