建筑單位工程項目內部控制的問題與對策

謝穎珍

（廣東順控交通投資有限公司，廣東 佛山 528300）

2020年4月17日，中共中央政治局提出要以更大的宏觀政策力度對沖經濟發展中的不確定性，堅定實施擴大內需，戰略加強傳統基礎設施投資，預計將撬動5萬億元左右的基建投資，行業發展面臨著較大的機遇。同時，由于各種原因，建筑行業惡性競爭嚴重，企業利潤率越來越低，財務杠桿越來越大，企業運營的風險越來越高。危機并存中，建筑建設單位更需要通過嚴格的內部控制來提高建筑建設單位的整體管理水平，發現企業管理中存在的漏洞，繼而改進改善項目內部控制管理工作中發現的問題，以此實現項目管理工作質量的提高。

一、建筑企業加強工程項目內部控制的重要性

（一）有助于確保公司資金鏈的順暢、增強企業資金的穩定性

工程建設初期，工程預付款、工程進度款未到位前，施工企業對資金量需求較大，公司管理層及財務人員通過對資金籌集做出正確決策，可以在滿足最低必要資金需求量的基礎上，降低融資成本，爭取企業利益最優。

工程建設過程中，建筑企業通過內控制度，可以有效提高對建設成本、建設工期、工程質量等的控制，以可控的建設成本達成預期建設目標，同時通過有效的資金管控內控制度，確保建設中資金鏈的順暢、增強企業資金的穩定性，減少因資金狀況出現施工進度與施工計劃不符的現象，在避免資金短缺影響到工程施工進度的同時，也能考慮到財務費用對工程項目成本的影響。

（二）有助于規避工程項目管理風險

建筑企業工程項目普遍存在著項目投資大、建設周期長的特點，項目風險發生的可能性貫穿于整個建設過程生命周期，一套設計完善、執行有效的內控制度能夠主動識別項目合同、稅務、成本、資金等各項風險，通過對工程風險的控制、轉嫁、回避策略，合理分析克服過程中各項干擾因素，并采取積極有效的預防和應對措施，以盡可能較小的成本，將工程風險給企業帶來的損失降到最低。

（三）有助于提升建筑工程管理水平

建筑建設企業通過企業內部建立的使各項業務活動互相聯系、互相制約的內控管理制度，能夠把建筑施工前期準備、建設施工、后期交竣工階段各項工作有效結合在一起，通過內控制度這一企業正常運營行為標準的約束，充分挖掘企業制度、管理潛能，從根本解決企業經營中的不協調、不統一問題，全面提升建筑工程成本控制、施工質量、安全生產水平，有效提升企業的建筑工程管理質量。

二、建筑企業工程項目內部控制存在的主要問題

（一）建筑企業內部控制建設意識比較淡薄

管理人員及施工人員在工程施工過程中不能正確地認識項目內控工作的重要性，內部控制意識與所從事的工作不匹配，甚至認為企業內部控制只是應付上級檢查的表面工作，導致內部控制工作流于形式，無法發揮內控制度在建筑工程施工過程中的作用，限制著建筑企業的發展。例如：生產安全問題是建設企業的重中之重，建筑建設企業普遍對質量、生產安全工作制訂專門的內控管理制度進行約束，分別明確業主方、施工單位、勘察設計單位、監理單位等的相關責任，但是，在實際執行過程中，常常因為未有足夠的安全意識，心存僥幸心理，未嚴格落實內控管理制度中要求的培訓、執行及檢查工作，造成各種影響建筑建設企業安全隱患甚至出現重大質量、生產安全事故。管理人員內部控制意識的淡薄，未在實際工作中落實企業的內部控制程序，最終致建筑企業在建設工作中出現內部控制失效，對建設單位的長遠發展造成不利的影響。

（二）未能有效的發揮財務管理工作在項目內控管理中的作用

企業內部控制管理與財務管理同為現代企業管理的重要手段，在管理目標上具有統一性，在管理程序上融合性高，且企業內控管理成效最終會通過財務數據反饋出來，內部控制制度應以財務管理工作為核心。

具體到建筑企業，財務管理目標在項目決策、預算管控、資金管理、稅務籌劃、成本控制方面都與企業內控目標一致，但由于財務管理工作對建筑企業收益的正面影響難以直觀的呈現，造成內部控制工作中財務管理相關控制節點不能得到足夠重視，嚴重影響到項目內部控制工作質量。

（三）工程項目實施過程中存在內控管控逐步松懈的現象

雖然部分建設企業在發展過程中逐漸認識到了項目內控管理工作的重要性，但是依舊不能根據自身發展需求主動完善相關工作，導致施工管理人員不具備足夠的內控管理意識，同時內控制度監督管理機制的不完善，很難將企業行為規范化，形成了內控管理中的漏洞，例如：當建設單位在工程建設過程中存在著多個工程項目同時實施，工程施工管理人員的精力傾向于關注新項目，導致管理人員不能從始至終加強對項目的管理，進而降低項目內部控制工作的水平，降低企業的發展速度。

（四）管理人員、員工業務素質降低了工程項目內部控制實施質量

內部控制是各級管理人員、員工為實現共同的內控目標主觀能動地實施內控制度的過程，內控管理人員及執行人員對內控制度的重視度是內控質量的重要因素，管理人員素質及業務水平的高低直接影響到內控制度實施的質量。由于建筑行業的特殊性，建筑建設單位在招聘過程中，普遍更注重于應聘人員建筑、施工等專業知識的考察，弱化管理素質、業務素養等內容，使得建筑單位中管理人員內控意識較弱，綜合素質較低，因此對項目內部控制工作的落實產生較大的影響，導致管理人員不能有效執行內控管理制度，對建筑建造成本控制工作產生負面效應。

（五）工程項目內部控制的監督機制不健全

建筑企業內控制度建設一方面存在著健全完善制度的需求，另一方面存在著建立有效的機制來保障制度實施的需求。內控監督機制即能監督評價內控設計的有效性，可以協助建筑施工企業發現現行制度存在的設計缺陷，為建立健全制度指引方面；另一方面，內控的監督評價機制監控內控執行的有效性，保障著建筑建設企業各項內控制度的執行和落實，有效解決內控執行過程中有章不循、執行力不強的現象。在實際操作過程中，建筑企業內控監督評價機構存在獨立性、權威性程度不夠高，實踐經驗、職業素質不滿足業務需求，使得內控制度監督機制不能有效發揮作用。

三、完善建筑企業工程項目內部控制的建議

（一）重視提升全體內控意識

內控環境即治理層及管理層對內部控制的態度、認識和措施對內控實施的效果、效率起著決定性作用，決定了企業內控實施的基調，企業管理層重視內部控制，建立起好的內控制度，并通過日常經營的方方面面，不斷灌輸到員工頭腦中，體現到員工的實際操作中，通過自上而下的正面引導，開成有效的內控執行氛圍，將內控意識根深蒂固的植入員工頭腦。針對建筑建設工程全過程存在的諸多風險，只有激發治理層、管理層至每一企業員工對風險的敬畏，保證內控制度的一貫性執行落實，做到項目建設內部控制工作的長久性，防止出現內控執行“先緊后松”的現象，最大限度降低風險對建筑建設工程的影響。

（二）以財務管理為核心加強工程項目內部控制管控

建設單位應根據工程的建設需求，合理的設置財務崗位，保證其崗位可以滿足財務管理、內部控制工作的需求，要求財務管理人員積極參與到整個工程建設過程中，主動發揮自身的監督職能，以此提高核算工作的準確性，不斷的壓縮建筑建造成本，為建筑建造單位獲取一定的經濟利益奠定堅實的基礎。另外，財務管理人員應于合同簽訂階段積極介入，通過對市場的調查，保證造價工作具備較強的合理性。

（三）提高財務人員對內控的執行能力

建設單位在建設過程中，應在招聘階段，加強對其專業能力的考察，保證財務人員具備較強的專業能力、具有較高的工作責任心，進而提高財務管理工作的質量。同時建筑建設企業要積極開展財務人員的業務培訓，使得財務人員可以融入建筑工程實際業務中去，進而保證財務人員有能力積極參與到建設項目內部控制工作。

（四）完善內部控制體系

建筑企業應明確社會的發展趨勢，從公司實際出發，持續發現并不斷改善內控管理過程中發現的問題，使得企業內控制度更加系統化。管理人員為提高內部控制工作質量，應自主參與內部控制工作，注意規范自身行為，使得管理行為程序化，使得員工工作更趨規范化，從而有效提升了企業管理水平和風險防范能力。

（五）加強內審監督評價機制

建筑工程中涉及的施工項目、施工部門及施工管理人員較多，施工工作中需要多個部門進行協調施工，內部控制環節繁雜，容易出現內部控制落實不到位情況，內審監督評價機制對夠對各項業務內控執行實行全面監督反饋。建筑建設企業還應該建立縱橫交錯的信息溝通渠道，在企業內部實現信息共享和有效溝通，確保各個部門可以在建設工作中利用信息溝通渠道實現上情下達、下情上傳以及信息的橫向溝通。讓員工有渠道主動協調相關工作，進而提高項目內部控制工作質量。

總之，提高建筑企業工程項目內部控制工作的質量可以有效防范資金的運行風險，保證企業運行的穩定性，減少企業資源的浪費與損失，進而有效提高建筑工程建設管理水平，促進企也的良性發展。內部資源控制在提高企業穩定運行工作中具有十分重要的作用，但是現階段內部控制工作中依舊存在著后期控制質量較低、財務管理工作不完善、相關人員綜合素質較低、內審監督評價機制不健全等現象，對內部控制質量產生不利的影響，管理人員應采取針對性措施加以解決，以求內部控制工作在工程建設中發揮積極的作用。