高級會計師審計的風(fēng)險與預(yù)防

劉偉

（山東海化集團有限公司審計部，山東 濰坊 262737）

一、審計風(fēng)險概述

在社會經(jīng)濟發(fā)展的過程當(dāng)中，人們針對審計風(fēng)險的概念展開了大量且深入的研究，這就帶來了豐富的有研究成果，但就實際來看，在法律制度、經(jīng)濟環(huán)境以及審計發(fā)展等各方面因素的影響之下，國內(nèi)外針對審計風(fēng)險的概念表現(xiàn)出了一定差異，但就總體來看其基本內(nèi)容通常都是一致的。我國注冊會計師協(xié)會曾指出，審計風(fēng)險實際上就是在財務(wù)報告出現(xiàn)了漏報、誤報以及錯報等情況時，在審計工作實施之后相關(guān)會計師給出不正確審計建議的可能性。同時還劃分了審計風(fēng)險，其一，在對被審計單位開展審計工作的過程中，相關(guān)會計師指出其財務(wù)報表沒有錯誤，認為其所反映的各種狀況均是可靠的，但實際上，在被審計單位中，其財務(wù)報表內(nèi)存在錯誤以及漏報等的重要問題；其二為注冊會計師在進行審計時發(fā)現(xiàn)了被審計單位財務(wù)報表中有問題存在，而沒有提出保留意見，但實際上被審計單位的財務(wù)報表卻可以客觀真實地反映出被審計單位的財務(wù)狀況。由此能夠得知，審計風(fēng)險既涉及到了被審計單位的重大錯報風(fēng)險，同時還涉及了高級會計師在開展審計工作過程中的檢查風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的特征分析

（一）客觀性

一般情況下，高級會計師在開展審計工作時，往往會通過被審計單位財務(wù)資料內(nèi)金額較大以及對財務(wù)報表影響較大的樣本來了解其具體的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等。但實際上，這樣的抽樣審計方式難以真正避免誤差的出現(xiàn)，通常都將產(chǎn)生一定的誤差，因此，負責(zé)審計的高級會計師是要承擔(dān)相應(yīng)的審計風(fēng)險的。在開展審計工作的過程中，就算高級會計師工作態(tài)度認真嚴謹，也很容易由于在審計單位經(jīng)濟內(nèi)容、管理層素質(zhì)等的影響之下而出現(xiàn)審計結(jié)論和被審計單位財務(wù)狀況存在差異的問題。所以，客觀存在是審計風(fēng)險的一個主要特點。

（二）普遍性

會計師在完成相關(guān)審計活動以后，最后所呈現(xiàn)出的形式都是審計報告。會計師事務(wù)所在完成審計以后得到的審計結(jié)論以及在記載被審計單位審計業(yè)務(wù)時，針對其財務(wù)狀況的預(yù)期存在的差異就可以反映出審計風(fēng)險。但實際上，這樣的差異是因為主客觀兩種因素而導(dǎo)致的，在進行審計時，無論是怎樣的審計活動都將帶來一定的審計風(fēng)險。

（三）可控性

高級會計師對于自己的審計工作往往都有著較高的掌握程度，并且隨著相關(guān)制度及法規(guī)的不斷完善，雖然審計風(fēng)險變得越來越多，但審計工作并沒有由此而無法順利進行，反之，現(xiàn)如今的高級會計師在開展審計工作的過程中表現(xiàn)出了更高的專業(yè)性與規(guī)范性，能夠更加主動地去控制并規(guī)避審計風(fēng)險。所以，當(dāng)前的審計風(fēng)險具有了較高的可控性，對于審計風(fēng)險所進行的有效控制，能夠幫助高級會計師提高對于審計工作的了解與掌握，并使其審計觀念得到加深。在實際工作的過程中，高級會計師不能夠由于審計風(fēng)險而不接受客戶的審計工作，必須要充分發(fā)揮專業(yè)知識的優(yōu)勢，準(zhǔn)確識別其中的風(fēng)險內(nèi)容，同時根據(jù)情況來采取最為合適的方法來預(yù)防風(fēng)險，減小審計風(fēng)險，加強審計結(jié)果的合理性與準(zhǔn)確性。

三、預(yù)防審計風(fēng)險的有效措施

（一）打造高素質(zhì)的審計人才隊伍

在開展審計工作的過程當(dāng)中，相關(guān)會計師素質(zhì)的好壞，將會直接影響審計風(fēng)險的大小，倘若會計師缺乏足夠的素質(zhì)，就會帶來非常嚴重的審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計結(jié)果的可靠性大大降低。所以，高級會計師應(yīng)當(dāng)樹立起終身學(xué)習(xí)的觀念，盡可能地加強對風(fēng)險的重視程度，在實際工作的過程中遵循實事求是的原則，在工作上做到認真負責(zé)，以嚴謹?shù)膽B(tài)度來開展所有的審計業(yè)務(wù)，根據(jù)獨立審計的準(zhǔn)則來合理實施審計，從而有效提高審計的科學(xué)性與可靠性，防止在進行審計的過程中出現(xiàn)過多審計風(fēng)險。

（二）改進審計方法

要想進一步提高審計工作的有效性，就要在實踐中積極的改進并優(yōu)化審計方法，以確保實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制。為此，要結(jié)合實際情況，引進以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，在確保質(zhì)量的基礎(chǔ)上，合理應(yīng)用豐富的審計方式。例如，在實際應(yīng)用中，審閱法就是審計人員利用對相關(guān)書面資料的查閱及整理來充分了解并掌握相關(guān)資料和其中所涉及的經(jīng)濟活動的合理性與合法性，能夠在各種書面資料的檢查中充分發(fā)揮作用，是當(dāng)下應(yīng)用非常廣泛的審計方法。通過實踐能夠發(fā)現(xiàn)，審閱法并不屬于獨立的審計方式，在對審閱法應(yīng)用的過程中，通常通過審計有關(guān)線索，搜集到更加豐富且更加可靠的審計證據(jù)，就要將此方法和其他的方法結(jié)合運用，這對于審計風(fēng)險的控制及避免有很大幫助。

（三）強化被審計單位內(nèi)部控制

如果被審計單位在內(nèi)部控制制度方面有缺陷存在，就將會大大提高出現(xiàn)審計風(fēng)險的可能性，不利于審計工作的順利實施。為此，相關(guān)審計單位需要在高度重視自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理的同時，盡可能地做到內(nèi)控制度及內(nèi)部激勵制度的有機結(jié)合，在經(jīng)營發(fā)展的過程當(dāng)中建立健全相關(guān)的內(nèi)控評價體系，以此來有效實現(xiàn)對內(nèi)控制度的改進與創(chuàng)新，提高自身經(jīng)濟活動經(jīng)濟資料的科學(xué)性與可靠性。

四、結(jié)束語

總而言之，伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，當(dāng)前高級會計師在開展設(shè)計工作的過程中面臨著越來越多的風(fēng)險。因此，要想有效預(yù)防并控制方式，就必須要采取更加有效的審計方式，在工作實踐中不斷加強自身的專業(yè)素養(yǎng)，在各個方面做好對審計風(fēng)險的防范，從而達到提高審計質(zhì)量、改善審計效果的目的，最大限度地減小審計風(fēng)險。