企業全面預算管理的困境與對策

陸瓊

隨著市場經濟發展，全面預算管理作為企業內部管理的組成部分，能夠有效提升企業經濟效益，優化資源配置，降低成本費用，進而提高企業管理水平、增強市場競爭力有著十分重要的意義。全面預算管理是指企業對一定期間經營、投資等活動做出的預先安排，它通過對企業資源的優化配置，更好地實現企業各項目標。全面預算管理需要企業全方位、全過程、全員參與實施，是企業重要的管理模式，也是企業規范化管理的重要組成。全面預算管理一般由業務預算、投融資決策預算、資金預算、預計資產負債表、預計利潤表等構成，對企業的各項經營業務以及企業所有的各項資源作出科學地安排和分配，并予以貫徹落實。

一、 企業加強全面預算管理的重要意義

1.有助于實現資源最優化配置。全面預算管理，突出的是一個“預”字，即事先圍繞下一階段的經營業務，通過編制預算對企業所擁有的資源進行合理地分配。在這個過程中，企業需要對自身的發展目標有明確清晰的定位，對所擁有的資源有充分了解，進而把資源與目標進行契合，使得目標以最有效率的方式達成，這其中資源的優化配置起到了至關重要的作用。

2.有助于提高規范化管理水平。企業在執行全面預算管理時，需要對預算的指標有一個控制的過程，圍繞預算指標實施的進度、結果等，對管理的方式、人力的資源調配、資金的使用等方面制定相應的制度或者形成規范化的工作機制。因此，全面預算管理對于企業規范化管理起到了積極的作用，而規范化的管理也反過來促使全面預算管理得以更好地實施，從而形成良性的發展趨勢。

3.有助于提高科學決策的能力。實施全面預算管理，可以將企業的資源進行很好地梳理，包括現實擁有的以及未來預期可擁有的資源。一方面是如上所述資源優化配置的需要;另一方面企業依托所擁有的資源，清楚掌握自身阻礙發展的短板，從而可以做出更加符合實際、更具可行性的決策，使得企業更好地適應市場。

二、實施全面預算管理遵循的原則

1.目標導向原則。預算需要圍繞企業的發展目標而進行編制，預算所設定的指標、工作進度的安排、資源的統籌調配、績效的考核獎懲等等，都是為了實現目標而服務。因此，企業首先必須對發展目標有一個清晰而科學的定位，在此基礎上，預算才能隨之而開展編制，這是一個自上而下的過程。

2.過程控制原則。全面預算管理是一個完整的過程，包括事前、事中、事后，關鍵是執行。即預算控制的目標如何去實現，指標超標了如何管控，未實現目標是否有預案等，只有這樣，才能真正體現預算管理的價值。而很多企業往往在年初編制完成預算后，隨即便束之高閣，完全沒有對執行過程進行有效地控制，與其這樣還不如不編制企業預算。

3.業務主導原則。預算必須圍繞經營業務而開展編制，經營業務則根據預算的編制情況而開展，二者相輔相成。企業發展壯大，首當其沖就是其業務發展能力（或主營業務能力）水平如何，因此預算管理中占主導地位的必須是業務，預算只是更好地促進業務發展。僅僅依靠企業財務部門是無法編制高質量預算的，必須協同各個業務部門共同參與。

4.適時調整原則。市場永遠是在動態發展的，企業作為市場的其中一員，也在不斷地隨市場的發展而不斷變化，突發性的、意料之外的狀況總是不期而遇。因此，預算管理也不能一成不變，需要及時地做出對企業發展最有利的調整。另外，若在預算執行過程中發現事先編制的預算不合理，同樣也需要及時做出調整。即預算管理的目的是為了促進企業發展，必須根據不同的環境做出不同的調整。

三、企業全面預算管理中存在的主要問題

1.缺乏預算意識理念。目前，絕大部分企業和人員都是了解預算的作用，但是這種認識也僅僅是停留在表面，更多是為了編制預算而編制，或是為了應付上級企業（或管理部門）的要求，預算與企業發展現狀不符合。由于企業規劃定位不清晰，發展目標、戰略方向不明確，規劃目標隨意調整，導致預算變動頻繁，起不到控制與管理的作用。而且，企業各級、各部門不配合預算管理工作，在各種主客觀因素以及部門利益的影響下，認為預算管理只是財務部門的工作，導致財務部門無法獲取所需的信息，未能很好掌握企業的動態。另外，企業領導層還經常對企業的各項有關工作進行不合理干預，干擾了預算管理工作的有效開展。

2.預算編制不合理。企業預算編制是一項高要求、高標準的系統性工作。但企業由于各種原因，預算編制不科學，預算的質量并不高，對促進企業發展起到的作用有限。一是預算內容的細化程度不夠。企業在編制預算時，一般是以一個會計年度為周期，即預算按照企業年度目標進行編制，但是對于季度和月度的工作沒有進行細化預算，工作開展的進度不能很好進行把握。二是缺少部門預算。很多企業只有一個整體預算，而各個部門仍是各行其是，責任不清。三是業務部門沒有協調。例如項目部會按照項目進度要求編制自己的部門預算，財務部則按照企業的資金情況編制投融資預算，兩者未進行有效協調的情況下就會發生項目資金斷裂的情況，影響項目進度。四是分析研究不夠透徹。由于對企業的資源以及行業政策了解掌握不夠，前瞻性分析不深入，預算調整的空間設置不合理，一旦市場發生較大變化，企業就會變得很被動。

3.預算執行不力。企業在實施預算管理時，往往會發現其執行的效果不盡如人意，沒有起到應有的效果，這其中有多方面的因素制約了預算管理的實施，其中較為普遍的因素包括：一是管理環節不到位，預算管理是一個事前事中事后完整的過程，其中任何一個環節脫節，其效果就會打折扣，比如事中控制把關不嚴，導致預算執行隨意性大，失去了預算控制的意義。二是未建立推動機制，沒有一個專門團隊以及相應配套的制度體系來支撐，在實施過程中受各利益方牽扯，導致無法有效推進。三是監督和績效考核力度不夠，預算執行的好與不好一個樣，從而嚴重挫傷了各部門和員工的積極性，導致無法深入開展。四是技術手段落后，沒有建立適合的信息化管理體系，會計信息和統計數據未能及時處理、分析、監控、應用，從而使得預算管理在推進時顯得困難重重。

4.人員素質參差不齊。要真正實施好全面預算管理，起到其應有的效果，一個高素質的團隊必不可少。管理團隊不僅需要懂財務知識，也需要熟悉企業經營業務狀況，同時更重要的是具有良好的溝通協調能力，把財務和業務部門的力量有機地整合起來。但現實情況中，往往財務、業務是脫節的，各自為政，這其中當然有制度建設的原因，但人員的素質水平也是其中一個重要的因素，這種情況在中小型企業中顯得尤為突出。

四、加強企業全面預算管理的對策建議

1.強化全面預算管理理念意識。要高度重視全面預算管理，從企業現代化治理和管理創新的高度，來重新認知和重視。一是加強宣傳教育。從領導層到基層員工，都要充分認識到全面預算管理對于企業的重要性和積極意義，調動員工積極性，在企業內部形成預算管理的良好氛圍。二是強化規范化建設。實施全面預算管理，企業需要配套建立相應的制度體系，來服務和保障工作推行，比如企業決策制度、成本管理制度、辦公經費使用制度、考核獎懲制度等等，即預算促進企業規范化建設，企業規范化建設反過來為預算管理服務。三是明晰企業戰略目標。編制中長期發展規劃，制定年度目標，預算編制則圍繞各個長期、短期目標，采取系列措施，幫助企業實現目標達成。

2.建立全面預算管理工作機制。首先，建立領導機構。有條件的企業可以成立企業預算管理委員會，從總體上進行把控，負責制定總體目標、研究協調重大問題等。其次，建立工作團隊。單獨設立或是由企業財務部門兼任，組建一支具有強烈責任心、富有激情的團隊，團隊成員既要懂財務，也要懂經營業務，并且善于溝通協調，具體負責預算編制、過程實施、監督分析、績效考核等。然后，建立協調機制。協調企業內負責規劃制定、經營業務、財務管理以及人力資源等部門，整合利用各方力量，協調推進預算管理。再其次，落實主體責任。把預算的編制、實施等工作進行細化分解，落實到各個有關部門。

3.提高全面預算管理水平。高質量的預算，是企業戰略目標的具體體現，是企業的戰略行為。一是強化研究論證。事前對企業提出的各項目標進行仔細梳理，對其可行性和實現路徑進行分析，在此基礎上圍繞目標進行預算編制。二是注重預算編制質量。以部門預算為基礎，廣泛收集、分析各類基礎信息，確保預算數據做到有據可循、數有所出;優化企業信息化管理系統，實現信息化協同辦公，提升信息處理能力。三是細化預算內容。針對企業的投融資、成本管理、資金使用、庫存等重點，在總體預算框架下進行細化編制。四是突出重點。預算涉及到很多數據指標，實際應用中不可能做到對每個指標進行完全控制，因此需要根據企業和行業特點，設定或選取部分關鍵指標，重點予以關注。

4.重視全面預算管理分析考核。首先，加強預算執行監督。日常執行過程中，要加強進度把控，特別是一些關鍵指標、先行指標、敏感指標，比如應收應付款、庫存、現金流等，對于不合理變動要及時預警分析，提出相應的應對措施。其次，完善績效考核。以預算為基礎，針對預算執行情況，建立起績效考核體系，一方面有效激勵員工，激發其積極性;另一方面根據績效考核情況，可以進一步對企業人力資源進行優化。再其次，及時總結。全面預算管理是長期性的工作，企業必須定期對預算編制和執行情況進行分析、梳理和總結，對存在的問題和執行偏差及時進行糾正。同時通過預算執行情況，反過來可以檢驗企業提出目標的合理性。

（作者單位：嵊泗風景旅游投資有限公司）