基于戰略地圖的戰略管理會計應用

鄭翠菊 吳楠

戰略地圖是指為描述企業各維度戰略目標之間因果關系而繪制的可視化的戰略因果關系圖。通常以財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度為主要內容，通過分析各維度的相互關系，繪制戰略因果關系圖。企業的戰略按層次一般分為公司戰略、經營戰略和職能戰略，體現為各戰略主題。戰略地圖通過結構化的方式描述各層次的戰略，檢查戰略中有無缺失的要素。戰略地圖是一種戰略管理會計工具，分財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度對企業戰略要素及其相互關系進行可視化表達，動態地展示戰略規劃過程。戰略地圖強調股東價值的長期性，在財務維度追求財務目標的長短期戰略平衡，在客戶維度進一步明確客戶的價值主張，在內部業務流程維度結合企業特點進行戰略選擇，在學習與成長維度分人力資本、信息資本、組織資本確定無形資產的戰略準備度。總之，戰略地圖為實施戰略管理會計提供了依據。

一、公司簡介

煙臺藍德空調工業有限責任公司（以下簡稱：煙臺藍德）成立于2004年，中型企業，所屬行業是“通用設備制造業”。它是山東省第一批高新技術企業，集科研、生產、銷售為一體，一直致力于設計制造環保、節能、減排的熱泵產品，A級納稅人。公司一直把“技術創新，客戶至上”作為長期戰略目標。主營范圍：生產中央空調及其安裝、調試，并銷售公司自產產品。產品已經遍布全國各地，覆蓋住宅小區、酒店、商場等建筑及橡膠、印染、制藥等工業領域。

二、基于戰略地圖的戰略管理會計實施

1.戰略地圖。①財務維度。煙臺藍德本著“開源節流”原則，一方面，降低成本支出，改善成本結構，提高資產利用率，實現生產率提升戰略;另一方面，加大技術研發，開發新產品，開發新客戶，不斷提升客戶價值，實現收入增長戰略。

②客戶維度。煙臺藍德主動了解客戶需求，為客戶推薦性價比高的產品，并提供周到的咨詢、安裝、售后服務，與目標客戶建立長期穩定的合作關系。重視客戶的價值主張，為客戶提供非標產品設計、訂做服務，及時解決產品運營中出現的問題，樹立了良好的品牌形象。

③內部業務流程維度。內部業務流程通常分為運營管理流程、客戶管理流程、創新流程和法規與社會流程。在運營管理流程方面，找出增值業務流程，去掉非增值業務流程，堅持成本領先競爭戰略，再造部分業務流程，降低產品成本和運營成本。例如訂單交付流程，原流程：銷售部接受訂單→技術部、生產部、采購部進行合同會審，董事長簽字→財務部收訂金→企質部制訂并下達生產計劃→技術部設計圖紙，與客戶溝通→采購部采購原料、配件等→生產部生產、試驗→財務部收部分貨款，開發票→工程部去現場安裝調試→財務部收余款，開發票。新流程：銷售部接受訂單→技術部、生產部、采購部進行合同會審，董事長簽字，同時財務部通過電子轉賬收訂金→企質部制訂并下達生產計劃;同時技術部設計圖紙，與客戶溝通;采購部采購材料、配件等→生產部生產、試驗→財務部通過電子轉賬收部分貨款，開電子發票→工程部去現場安裝調試→財務部通過電子轉賬收余款，開電子發票。原流程中生產前等待時間較長（生產計劃制定并下達、圖紙設計、原料采購等都需要花費時間），新流程中這些活動同時進行，縮短產品交付時間，提升客戶滿意度。財務部通過電子轉賬收款，方便快捷。

在客戶管理流程方面：銷售部（客戶關系經理）選擇優質客戶，保持長期合作關系，提升客戶價值。及時了解客戶的差異化需求，反饋給公司技術部。技術部召集生產部、采購部、工程部、售后部，共同研討后，向客戶提供多種可選方案，提高客戶滿意度。

在創新流程方面：設計開發市場前景好的新產品，申請技術專利，實現技術增值。同時與西安交通大學、上海交通大學、上海理工大學等高校開展深入的技術合作。

在法規與社會流程方面：設計制造的產品具有環保、節能、減排的特點，這與黨和國家提出的實施可持續發展戰略和建設“資源節約型、環境友好型”社會的重要舉措一致。

④學習與成長維度。在人力資本方面;財務人員學習了一些管理會計和戰略管理會計方面的知識，能在戰略實施、控制中運用基本管理會計工具編制常規的預算、參與運營管理、成本管理、績效考核等，但是未達到戰略管理會計要求的標準。非財務人員也需要參與到戰略實施和控制中，但是沒有經過管理會計方面的培訓，缺乏有效協同。

在信息資本方面：煙臺藍德一直用的是用友ERP-U8.51，主要使用財務會計、供應鏈、人力資源、生產制造、管理會計等模塊，與同等規模企業相比，信息化程度較高，有利于收集業務、財務數據。

在組織資本方面：企業文化以人為本，對工人實行彈性工作制，淡季時工人輪休。戰略執行自上而下，分配工作，明確任務，責任到人，注重實效和結果。各職能部門注重團隊合作，發揮成員的聰明才智。

2.戰略目標實施。①北方市場戰略：成本領先，客戶至上。煙臺藍德的主要市場在北方。因為企業產品比較適合在北方使用，所以剛開始重點開發的是北方市場。“成本領先，客戶至上”的戰略目標幫助煙臺藍德很快開發了一些市場，例如北京、濟南、淄博、邯鄲等。②南方市場戰略：技術創新，客戶至上。南方市場是煙臺藍德后來開發的。例如南京、杭州、武漢。為了適應南方的氣候，煙臺藍德對部分產品進行重新設計，并進行技術改造。在“技術創新，客戶至上”戰略目標的指引下，煙臺藍德管理體系陸續接到一些醫院的項目。

3.戰略成本管理。①堅持技術創新。煙臺藍德擁有7項發明專利和25項實用新型專利，獲得山東省建筑節能技術與應用產品認證證書和中國節能產品認證證書。雙蒸發器蓄冰熱泵機組項目、中（特）高溫水源熱泵機組項目和水源熱泵機組項目均被列為國家火炬計劃項目。②獲取資質認證。煙臺藍德通過ISO9001：2008認證;產品榮獲CRAA產品認證。

4.人力資源管理。近幾年，煙臺藍德加強了人力資源價值鏈的管理，加大了各業務崗位技能培訓、考核力度，根據業務流程調換了部分員工的崗位，逐漸向人才資源集約式管理模式轉變，以實現人力資本增值。但還缺少管理會計、戰略方面的培訓，在一定程度上影響了戰略管理會計實施成效。

5.風險狀況。①新冠肺炎疫情風險。自2019年12月發生的新冠肺炎疫情對煙臺藍德產品銷售的影響比較大。直至2020年3月煙臺藍德經政府部門批準后復工復產。銷售員出差洽談業務的次數降至很低，到5月份銷售活動才得以完全恢復。但由于新冠疫情仍在持續，所以煙臺藍德部分銷售業務改用網上洽談業務模式，這樣既方便快捷，又能減少員工感染風險的機率。②市場競爭風險。受房地產市場趨冷影響，市場競爭風險加大，同業競爭加劇，煙臺藍德也面臨一定的挑戰。因此，它利用大數據、互聯網橫向分析同行業競爭對手的業務情況和縱向分析企業自身的發展狀況，進行戰略動態調整。③自然環境風險。因為大氣污染、溫室效應加劇，極端天氣事件頻發等，影響企業正常生產和設備運行，所以公司研發的新產品需要適應更加復雜的工況，具有更高的性能。

三、結論與啟示

盡管戰略管理會計可以自上而下為煙臺藍德各職能部門提供較高的執行力，但是戰略管理會計本身的實施仍要受限于現有的職能框架。跨部門的合作關系仍有待加強，績效考核還需重視非財務指標和業務考核的整體性，員工的有效協同度仍需提高。

1.管理層提升戰略思維能力，把控企業戰略方向。2020年2月20日煙臺市市場監管局正式印發實施《關于積極應對疫情支持中小企業平穩健康發展的10條措施》，積極支持和幫助中小企業克服疫情影響，穩步實現高質量發展。煙臺地區中小企業管理層應從實際出發，繼續利用山東省新舊動能轉換核心區的政策優勢和煙臺對中小企業的疫情優惠政策，積極踐行新發展理念，不斷提升戰略思維能力，在實施戰略管理會計時有所選擇，做到有所為和有所不為，整合資源，實現企業價值最大化。

2.財務人員樹立新會計思維，解決戰略管理會計實施難題。財務人員要跳出財務看財務，樹立“環境—戰略—行為—過程—結果”一體化的新會計思維，加強跨界知識學習，增強職業判斷、計劃預測、決策、分析、風險管理、內部控制能力，將戰略、會計與業務有機融合，不斷解決戰略管理會計實施中的難題。

3.其他員工增強參與戰略管理能力，實現有效協同。戰略管理會計實施，需要全體員工的參與。其他員工通過參加戰略、管理會計方面的培訓和自我學習，增強參與戰略管理能力，也加深對企業的認同感、歸屬感，形成積極向上的企業文化，更好地實現員工間的有效協同。

4.健全內部控制制度，達到績效考核可視化。健全內部控制制度并有效執行，為戰略管理會計實施提供制度保障。利用信息系統收集企業經營中的財務、非財務信息，加強業務的整體考核，做到績效考核可視化。[基金項目：山東省高校科研計劃項目（人文社科類）：大數據時代戰略管理會計在中小企業的應用——以煙臺地區為例（項目編號：J18RB072）。]

（作者單位：山東商務職業學院）