淺析新形勢下企業推進目標成本管理的必要性

崔冉冉

摘 要：隨著經濟的迅速發展，市場經濟體制的建立和完善，企業面臨的競爭越來越激烈。科學合理地制定企業目標成本，成為未來成本管控的一種發展趨勢，是企業財務管理的核心內容，是降低成本，提高資產利用率的有效措施。本文主要結合某鍛造生產企業傳統成本管理的局限性，及目標成本管理的優點，淺析企業推行目標成本管理的迫切性。

關鍵詞：成本核算;成本管理意識;目標成本管理

一、成本管理的內涵及重要意義

1、成本管理的內涵

成本，通常是指產品的生產成本，及生產某一產品所耗費的全部費用。成本管理通過在生產經營過程中對各項成本加強成本控制，在產品設計、研究試制、生產、銷售、服務和廣告等領域把成本降低到最低限度，對外成為同行業中的成本管理領先者，保持領先的競爭地位，推動企業可持續發展，對內增加產量，提高生產率，使得企業利潤最大化。

2、成本管理對企業的重要意義

（1）、成本管理是企業生存和發展的重要保障

成本管理直接服務于企業的目的，就是在什么情況下，只要降低成本，企業就可增加相應的利潤，是抵抗內外壓力，求得企業生存和發展的重要保障。

（2）、加強成本管理，有效保證企業財務管理目標

企業為了實現既定的財務管理目標，一般會采取倒逼的方式，預測一個明確的成本費用指標，以便進行深入的管理。企業加強對成本管理，追蹤成本費用在生產經營過程中的流動，有效降低成本。尤其是制造企業，制造成本比重較大，通過對生產成本的跟蹤管理，如若脫離原始的計劃安排，便可及時采取相應的措施來減少這種偏差，從而保證了指定目標的完成，進而完成企業既定的利潤等財務管理目標。

（3）、成本管理促進了企業生產的降本增效

隨著經濟的迅猛發展，市場競爭越來越烈，價格競爭對企業有著重要的意義，而成本對價格的穩定具有決定性作用。通過成本管理，有效促進企業降本增效，通過降低產品成本進而降低價格，持續占有和拓展新的市場份額，增強企業的競爭力。

（4）、成本控制增強了企業各個部門的協同作用

成本管理貫穿企業生產經營的各個環節，為了實現成本管理的目標，各個部門同心協力，發揮各自的作用，為了企業共同的目標而努力，具有很高的綜合性。

（5）、加強成本管理，可以促進企業管理水平的提高

在日常經營中，企業若要加強成本管理，就需要對產品設計、研發、生產運營、售后等各個環節，產品材料、薪酬、費用等各個項目進行綜合管理，無形中提高了對企業全方位的管理水平，有利于企業應對經營發展中各種風險。

二、 傳統成本管理的局限性

1、成本核算不準確，成本信息失真。

產品在研發設計階段，為了保證產品合格交付，往往在設計階段對產品會有一定的成本余量。在產品生產投料時，生產人員會在設計產品的消耗定額上再加一定的余量，用以保證產品在生產過程的合格性，這在一定程度上增加了產品的材料成本。對于制造業，材料成本往往占有較大比重。譬如：某鍛造企業，材料成本占全部成本2018年占比80.68%，2019占比79.23%。成本核算不準確，不能很好地體現產品的盈利性，不能為成本預測、決策提供有用的信息。

2、企業成本管理缺乏市場競爭理念

現代經濟發展日趨全球一體化，市場經濟占主導地位。傳統的成本管理通常是以“產品”核心，使成本管理方法無法形成一個有機的整體，而忽略了同行業競爭程度、市場對產品的需求、以及競爭對手針對同一產品的成本信息。

3、成本管理意識薄弱，不能滿足決策者的需要

成本管理意識大多停留在企業高層管理者層面，企業其他管理人員對成本管控沒有足夠的重視，尤其是產品生產流程細小環節以及間接費用的發生。大多數依賴財務人員的成本管理，通過財務核算的成本數字，然后去分析成本產生的原因，具有較強的滯后性，且忽略了成本核算的依據皆源于成本費用所發生的各個環節，重事后維護，輕事前預測。財務成本核算不能代替成本管理，企業應將成本管理意識貫穿于成本費用發生的各個環節，做到事前有預測、事中可控制，事后及時反饋，實現企業成本動態管理。

4、成本控制存在短期行為，缺乏連續性

當前大部分企業所有權和經營權相分離，部門領導流動性較大，可能導致經營者只關注在職期間的收入、成本、利潤等主要業績考核指標，而忽視了企業的長遠發展。每個經營者的管理風格、管理理念不一致，成本管理機制不停地進行變更，可能導致成本控制措施頻繁變動，缺乏連續性，不能有效地實現成本控制，降低成本管控方面風險。

5、對節約成本、控制成本缺乏有效地管理機制、激勵機制

企業進行成本管控貫穿于生產經營全鏈條，需要全員參與，高層管理者在其中扮演主導地位。現實中，大部分企業主要針對高層管理者灌輸成本管理意識，并建立相應的獎懲機制。成本管理需要全部員工參與其中，員工的個人素養和專業勝任能力在成本管理中扮演著非常重要的角色。企業在發展中不能對員工建立有效的管理機制、激勵機制和良好的創造性文化，員工工作的主動性、積極性和創造性就不能很好得到提升，員工的心理感到不平衡，工作的積極性會受挫，從而工作效率低下，浪費現象就會發生。

6、未建立完善的產品成本數據庫

企業沒有建立健全的各項產品成本數據庫，信息的收集、反饋存在一定的障礙，不能及時、有效地進行成本分析，同時不能為同類產品定價提供相應的參考資料，不能科學地定價，使企業失去可持續發展動力。

7、成本費用分攤不科學

企業成本核算方法主要是制造成本法，將成本分拆為直接成本和間接成本，直接成本可以直接計入產品的生產成本，間接成本則為一些制造耗費，這種核算方法嚴重限制了企業的發展。譬如：制造費用包含生產車間管理人員的工資，福利費、辦公費、水電費等間接費用，企業將這些費用統一進行分配，致使企業資源嚴重分配不合理。

8、企業內部轉移價格制定不合理

企業內部不同類型的生產車間相互之間提供勞務、產品、半成品及服務，相互之間進行結算，轉賬，這就要求企業制定科學合理的內部結算價格。以便對各生產車間進行責任考核。通常情況下，企業制定的內部結算價格長時間保持不變，而現實中隨著企業的發展、生產設施的變動、產品工藝流程的改進等方面影響因素，內部結算價格不是一層不變的，應進行動態管理。譬如：一方面在完全競爭的市場條件下可按“以市場為基礎進行定價”，另一方面可按“以成本為基礎進行定價”，再則可按“雙方協商價格進行定價”——最高不得高于市場價格，最低不得低于成本價格。

三、目標成本管理的內涵及必要性

1、目標成本管理的具體內涵

（1）、確定目標成本

目標成本首先以市場營銷和市場競爭為基礎確定產品市場售價，然后根據競爭性的市場價格和目標利潤倒推出產品目標成本，充分體現了市場導向。

（2）、分解目標成本

目標成本可按成本發生環節分解，也可按成本費用項目分解，企業應根據需要科學合理地制定目標成本，并層層落實部門、責任人。

（3）、目標成本管理

目標成本管理就是在企業預算的基礎上，根據企業的經營目標，在成本預測、成本決策、測定目標成本的基礎上，進行目標成本的分解、控制分析、考核、評價的一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對成本進行事前測定，日常控制和事后考核，從而形成一個全企業、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系，以達到少投入多產出獲得最佳經濟效益的目的，同時保證了產品價格的穩定，增強了企業競爭力。

2、推行目標成本管理的必要性

（1）、目標成本管理使企業的焦點由關注“產品”轉向關注“顧客”

傳統的成本管理局限于企業內部“產品”，只關注產品的生產過程的成本，忽視供應過程的成本管理，只關注投產后的成本管理，而忽視投產前產品設計研發以及各種生產要素合理組織的成本管理，缺乏戰略管理思維。目標成本是根據競爭性的市場價格進行確定的，其管理體系由市場驅動，包含了產品生命周期成本，具有全面性，系統性。

（2）、目標成本管理體現了產品生命周期全過程管理，有利于提高企業整體管理水平

目標成本管理關注產品整個生命周期的成本，包括產品設計成本，生產成本、銷售成本、維護和修理成本以及處置成本。目標成本管理涉及企業各個部門，需要各個職能部門通力協作，發揮作用，有效降低產品生命周期成本，提高產品盈利性，同時也提高了企業整體管理水平，為企業創造更多的價值。

（3）、實行目標成本管理，能促進思想觀念和企業經營機制的轉換

企業在生產經營中，要用市場經濟的效益觀念，競爭觀念，成本意識來認識企業當前所面臨的形勢和任務。思想觀念的轉變，是企業轉換經營機制的先導。轉換經營機制的核心問題是以市場為導向，把市場作為企業生產經營活動的起點和歸宿，才能逐漸建立適應市場經濟要求的經營機制。

（4）、推行目標成本管理，能提高產品對市場適應力

企業通過目標成本管理，挖掘產品成本降低的潛力，以達到市場能夠接受或低于同行業競爭對手的水平。市場經濟就是競爭經濟，競爭經濟就是價格競爭，價格競爭即是成本競爭。因此，企業要想保持領先的市場競爭力，首先在保證產品質量的前提下，必須降低成本，確保市場價格降低，增強產品對市場變化的適應力，增加企業的核心競爭力及持久力。

四、推進目標成本管理的方法及途徑

1、樹立全新的成本管理理念，強化員工的成本意識

企業應突破傳統的成本管理思維，在對產品生產過程加強成本控制的同時，將成本管理的視野向前延伸至產品的市場需求分析，產品的研究設計和相關的技術發展水平，向后延伸至顧客對產品的使用，對產品生命周期成本進行管理。與此同時，成本意識不應僅僅停留在企業高層管理者，還應深入員工，強調以人為本，全員參與，把成本管理確定的目標變為員工的自覺行動。為此，企業應對財務人員、相關業務人員針對目標成本管理從上到下進行專門培訓，擴寬知識面，成本管理理念更加系統化、專業化。

2、建立健全目標成本管理體系

制定科學合理和可操作的制度與其相配套的管理辦法是企業推行目標成本管理的基礎。通過建章立制，將各項成本指標層層分解，落實到各個部門、各個環節、各個班組，甚至落實到個人，崗位，真正形成“人人有成本，時時控制成本”的管理理念，實現成本管理的科學化、目標化、規范化。為了有效推進目標成本管理，企業首先革新理念，建立健全的相關管理制度，調整相應的組織結構，選擇有魄力，敢于承擔責任的高層管理者強力推進，在實踐中不斷探索、調整、使目標成本管理更加規范化、系統化、專業化。

3、確保企業建立有效地管理機制、獎懲機制和良好的創造性文化

企業根據產品的戰略及長期利潤規劃制定出的目標成本分解后，要對實際成本進行監控，生產部門對成本全過程進行監督，定期編制成本控制報告，說明實際成本的發生情況，分析與目標成本之間的差異，并積極采取措施糾正偏差，保證目標成本的實現。同時企業應建立科學地獎懲機制，在管理中，把員工績效分配同成本考核緊密結合起來，推行功效掛鉤機制，用以確定員工工資，這樣充分調動員工節材降耗進行成本管理的積極性，創造性。逐漸形成員工從我做起，各盡所能，降低成本，創造利潤的文化氛圍，進而形成企業良好的企業文化，激發員工的使命感、歸屬感、責任感、成就感。

4、加大科技投入力量，利用信息技術對成本進行管理

隨著信息技術對成本管理的影響越來越大，企業應加大對科技投入力量，利用信息技術降低成本。譬如，企業在產品研究開發階段，大膽采用新技術、新材料、新工藝進行研究試制，制定科學合理的產品消耗定額及先進的工藝流程，成功后進行批量生產，形成規模效應，大大降低成本。在成本核算、分析階段，運用與企業發展相匹配的信息化系統，準確地進行成本核算，成本分配，成本信息收集，用科學地計算方法分析產品成本，針對與目標成本的差異，深入查找原因，并采取相應的改進措施。

5、建立健全的信息管理系統以及產品成本數據庫

企業進行目標成本管理需要收集各方面的相關信息，譬如：顧客的需求信息、同業競爭者的成本信息、供應商的信息以及產品定價信息，這就需要企業建立一整套信息管理系統，以便利用信息技術對信息進行整理、篩選、分析，為決策者提供基礎依據。

企業應建立完善的產品成本數據庫，并進行動態管理，以便企業針對同類產品進行定價時，有比較可靠的數據參考，確保價格的穩定性，增強對市場的控制力以及對企業的競爭力。

6、加強員工培訓

企業應為員工建立新管理方法和新系統的學習平臺，強化員工的成本管理意識。推行目標成本管理是一項既要懂市場、懂技術、又要懂財務專業性很強的工作。加強成本管理人員的培訓是公司提高市場競爭力的必要途徑，它將造就一批復合型人才，為企業的發展做出巨大的貢獻。

7、建立合理的內部考核機制

企業應針對目標成本分解的責任部門建立相應的內部考核機制，督促各責任中心盡職盡責，各負其責，避免發生部門之間推諉扯皮的現象。企業可根據年度指標、季度指標、月度指標進行相應的期間考核，以保證考核涉及的各個部門、各個環節、各項費用皆在控制范圍之內，對目標成本管理實現動態監控。對考核過程中發現的問題，做到及時發現，及時反饋，考核評價客觀公正，大力推提升目標成本管理的水平。

五、小結

面對日趨激勵的競爭環境，適應快速變化的特點，目標成本管理要求企業時刻關注產品的市場需求、產品生命周期成本以及企業所處價值鏈條的具體位置，視野應向前，向后延伸至供應環節、銷售環節。有效的目標成本管理可以極大的幫助企業提高生產效率、資產利用率以及改進工藝流程，降低企業的生產運營成本，提高經濟效益，同時刺激企業不斷進行科技創新，通過技術領先引領企業產品同時追求低成本、高質量，增強產品對市場的適應力，控制力，進而加強企業的競爭地位。