非標準審計意見影響因素研究

【摘? 要】審計意見表示的是注冊會計師參照國家規定的會計準則制度，針對被審計單位進行財務報表審核工作，以客觀公正為前提條件，對被審計單位的財務經營狀況展開綜合化評價。非標準審計意見就是不包含標準無保留意見的其他審計意見。對于上市公司的財務狀況與運行情況進行精準正確的評價，可以結合非標準審計意見的表述。論文闡明了非標準審計意見中各類意見的類型定義，結合非標準審計報告披露現狀對其影響因素進行分析，并最終提出了針對非標準審計意見的合理化建議。

【Abstract】The audit opinions indicate that the certified public accountant carries out the audit of the financial statements of the audited units according to the national accounting standard system， and conducts a comprehensive evaluation of the audited units' financial operation status based on the premise of objectivity and fairness. Modified audit opinions are other audit opinions that do not contain standard unqualified opinions. The accurate and correct evaluation of the financial status and operation situation of listed companies can be combined with the expression of modified audit opinions. This paper clarifies the types and definitions of various opinions in modified audit opinions， analyzes their influencing factors combined with the disclosure status of modified audit reports， and finally puts forward reasonable suggestions for modified audit opinions.

【關鍵詞】非標準審計意見;財務報告;信息化審計

【Keywords】modified audit opinions; financial report; informatization audit

【中圖分類號】F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）10-0050-02

1 引言

隨著大數據時代的到來以及人工智能技術的不斷成熟，信息數據已經成為各行各業生存發展的關鍵性資源。對于審計工作來說，積極應用先進性的網絡技術能夠將龐大的任務量與信息內容進行高效化整合，創建出高效運行的數據信息庫，從而打破關系型數據庫對審計工作的限制，使數據信息能夠得到更加準確、快速的攫取，為企業創造專業化的內審風險管理方案。為提高審計意見對會計業務的判斷質量，要求會計業務處理者全面考慮審計意見，同時，結合審計意見完成公司財務運營與決策的規劃。

2 非標準審計報告的類型定義

審計報告的類型主要分為無保留意見、保留意見、無法表達意見及否定意見，除無保留意見外的其他類型都屬于非標準審計報告。注冊會計師對被審計單位進行評價時，通過獲取相應審計證據，對報表是否公允、是否按照相關準則辦事以及財報中是否存在重大錯報或者歪曲的情況進行認定并出具相應審計報告，其中被出具否定意見審計報告情節最為嚴重。

3 非標準審計報告的現存問題

3.1 非標準審計報告在所有審計報告中占比較低

參考中國注冊會計師協會公示的上市公司的審計狀況統計可以得知，在一定周期內，我國上市公司非標準審計報告在所有審計報告中所占有的比重變化較為平緩，一直維持在3%～4%。例如，在2018年，實際被出具非標準審計報告的上市公司占當年所有上市公司的比重為3.7%;在2019年，實際被出具非標準審計報告的上市公司占當年所有上市公司的比重為3.59%。

3.2 非標準審計報告的披露時期較為集中

參考證券交易所信息披露要求，任何上市公司必須在會計年度之日后算起的4個月內，進行年度報告的披露工作。根據以往上市公司年度非標準審計報告的披露時間統計規律可知，三、四月份是披露非標準審計報告數量最多的月份，這兩個月披露非標準審計報告的數量能夠占全年總量的90%左右。披露審計報告較少的月份是一、二月，披露數量占全年總量的1%左右。

4 非標準審計報告的影響因素

4.1 上市公司審計意見情況實證闡述

中國注冊會計師協會頒布的《上市公司2019年年報審計情況快報》表示，截至2020年7月1日，有3810家上市公司出具了財務報表審計報告。經過整理分析得出，在3810家上市公司中滬市主板占1506家，是整體上市公司中占比最大的，除此之外，深市主板占470家，中小板占946家，創業板占797家，科技板占744家，其中3639家上市公司被出具了無保留意見審計報告。結合統計情況可以看出，非標準審計意見在整體審計意見中的比重越來越低。

4.2 多種上市公司非標準審計報告影響因素

4.2.1 凈資產收益率

企業資產規模的收益正負率與對公司的審計意見類型成反比狀態。企業盈利越多、資產規模越大，越小概率會收到非標準意見審計報告;盈利少、規模小則反之。這說明在規模較大、制度較為完善的內部管控下，注冊會計師面臨的風險會減輕，會降低出具非標準意見審計報告的風險，而在一些規模大，但是管理方面疏忽的企業，內部控制起到的作用微乎其微，使審計風險越來越大，從而提高了出具非標準意見審計報告的概率。

4.2.2 凈資產負債率

當上市公司維持較好的資產狀況時，能夠獲得更多籌資機會，保證自身償債風險控制在安全水平，但是與高資產負債率相對應的是成本的降低，所以，當上市公司凈資產收益率大于零時，負債率也會同步上升，被出具非標準審計意見的風險就下降。如果上市公司的收益率在小于零的狀態下，負債率依舊在上升，則意味著上市公司出現財務危機的可能性偏大，承受資產償債的能力越來越低，公司很可能為避免承擔相應責任而修改財務報表，這也就造成審計風險的進一步增加，直接使上市公司被出具非標準審計報告的概率提升。

4.2.3 內部爭議問題管理

相關財務審計人員必須對上市公司中內部管理欠缺的因素進行及時歸納。在處理非標準性意見的審計報告中，如果存在財務信息披露爭議問題，就必須調集相關負責人員，對爭議問題進行細致的研究與分析，準確核查出爭議的來源，并將爭議問題進行及時解決，明確上市公司的生產經營活動是否嚴格按照國家規定執行，財務經營是否符合國家相關法律規定，通過精細化審查，生成監管口徑。如果上市公司確實存在生產經營與財務經營方面的問題，則需要督促上市公司及時對爭議問題進行整改，保證解決問題的科學性與合理性。

4.2.4 運營行為監管

完成對上市公司的監督與管理，是保證市場環境整體向好的基本要求。部分上市公司在實際經營活動中存在責任逃避或其他不良行為，這樣的行為會導致公司發展存在大量潛在危機，對整體資本市場環境帶來負面影響。因此，監管部門必須對上市公司展開連續性追蹤與監察，保證上市公司內部調控中的財務審計工作得到落實。除此之外，相關監管部門需考慮非標準審計工作的難點與熱點，為完善上市公司內部標準化規范提供建設基礎，通過監管指導報告來推進審計報告工作的落成，減少出具非標準審計報告的可能。

5 非標準審計意見的應用建議

5.1 加強現代化技術在審計工作中的應用

對于相關的審計部門而言，在原有的辦公條件基礎上，引入網絡設備與信息技術，可以提高審計工作的處理效率。利用科技手段對工作中的相關信息進行檢驗與校對，減少工作人員處理低級信息的時間，進而促進我國審計行業的整體快速發展。因此，為順應市場形勢的快速變化，提升非標準審計技術的應用能力，必須積極培訓技術人員對先進性技術的應用，以便提高審計工作的水平與效率，幫助上市公司生產經營狀況與財務運營狀況更加明晰化，在規范化的市場環境下，完善上市公司的經營管理模式。

5.2 健全內部監察管理系統，推進審計行業發展

非標準審計意見中，具有一定可信度的是帶強調事項段的無保留意見，此類意見對于上市公司的財務報告分析及整理具有一定的參考價值。但將它與相對規范的無保留意見對比，投資者更偏向無保留意見，投資者會習慣性地把項目中不穩定的因素作為關鍵性風險，在投資過程中會以風險水平當作思考標準，從而結合自身實際情況決定是否投資。所以在市場中形成投資者的風險偏好分析這一現象。因此，證監會等有關部門應需根據市場現有情況，并結合最先進的軟件以及硬件設施，進行有效的監督管理，使整個市場形成良好穩定的局面。

6 結語

綜上所述，被出具非標準審計報告與被審計企業本身的財務狀況有十分密切的關系。上市公司為積極開展非標準審計工作，就需要強化對先進性信息技術的應用，努力建設金審工程，通過改進非標準審計工作的處理流程，形成健康、可持續發展的資本市場環境，推動我國社會經濟的全面發展。

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