完善《會計法》會計監督與法律責任的研究

【摘要】2019年1月21日，證監會發布2018年證監稽查20起典型違法案例。通過《會計法》多年的運行實踐發現，《會計法》對會計信息披露中發生的違法違規行為，在會計監督執法主體權責、法律責任追究、懲戒力度、法律競合關系處理等方面存在諸多不足，導致會計監督不力、執法效能低下，會計信息質量難以保障，直接影響國家經濟發展數據的真實性。本文旨在通過分析《會計法》在政府各監督主體的監督權責邊界、法律法規處罰以及其對違法行為的懲戒力度等方面存在的問題并提出了完善建議。

【關鍵詞】會計法 會計監督 法律責任

一、會計監督概述

會計監督是為保證會計信息質量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監督。狹義的會計信息監督是指會計機構和會計人員在會計核算過程中對本單位會計信息所實施的內部監督，是會計的基本職能之一。廣義的會計監督則不僅包括會計機構和會計人員在會計核算過程中對本單位會計信息所實施的內部監督，還包括單位內部其他部門和人員（包括單位負責人）對會計信息進行的監督，以及投資者、債權人、政府有關部門（財政、稅務、國家審計、人民銀行、證券監管等部門）和其他利害關系人對單位會計信息進行的監督。會計監督是實施儈計法》唯一具體、有效的執業環節。

二、會計監督存在的問題

（一）政府各監督主體的監督權責邊界不明確

《會計法》明確財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門可依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查，出具的檢查結論可以互相利用。然而，對所列各個監督檢查部門的監督檢查權限、法律責任追究邊界以及處罰依據未予以明確，各監督檢查部門之間又缺乏信息溝通機制，導致多頭管理卻權限不清，工作相互交叉重復進點，對問題認定標準、處罰尺度不一，執法效能低下等問題。

（二）儈計法》禁止性規定與其他法律規定競合

如《會計法》對“不依法設置、私設會計賬簿的”行為，可以對單位處三千元以上五萬元以下的罰款，而《公司法》對“在法定的會計賬簿以外另立會計賬簿的”行為，處以五萬元以上五十萬元以下的罰款;法律責任追究及處罰競合問題，在《會計法》中沒有規定相應的處理辦法，一方面，使會計主體的同一個違法違規行為受到不同執法部門的多項法律法規處罰，影響了法律的公正性;另一方面，執法主體可憑借主觀意志隨意選擇類似法規條款處理問題，也影響了執法的嚴肅性。

（三）儈計法》對會計違法行為的懲戒力度不夠

《會計法》作為會計監督的上位法，處罰力度較其他法規偏低，存在處罰彈性空間較大的問題。經對《會計法》罰款數額統計，個人處罰在二千元到五萬元之間，單位在三千元到十萬元之間，自由裁量空間較大。就目前的物價水平而論，對一個單位處罰三千元，哪怕是最高十萬元，幾乎是微不足道的，大大削弱了法律的威嚴性和震懾力。

三、完善建議

（一）確立財政部門作為會計監管工作的主管單位

為規范會計行為，真實全面反映會計信息，建議完善《會計法》中會計監督的概念，確立財政部門作為全國會計工作的主管部門和會計監督檢查的主導地位，對財政部門會計監管的職責、內容、方法、目的作出明確的規定和要求，進一步厘清各行政監管部門的監督檢查權限和責任邊界，建立以財政部門為主的會計信息監管平臺和多部門監控交流機制。應強化財政部門監督的主體地位，同時明確監督結果信息的集中共享;應明確財政部門為會計監督的主體部門，而其他部門為輔助部門;明確應由財政部門統一出具監督決定書，但可由其他部門依據申請而具體執行。如果由其他部門執行會計監督，則應當將監督結果提供給同級財政部門，由財政部門實現監督結果信息的集中管理與共享，從而提高監督效率與效果。

（二）加大會計信息編制披露違規行為的處罰力度

首先，在《會計法》中進一步明確國家行政機關、事業單位、國有企業和多種社會經濟實體的企業和單位，都必須依照《會計法》要求，對披露的會計信息的完整性、真實性和準確性負責，有效促進會計信息披露工作水平和質量的提升。其次，加大行政處罰力度，壓縮執法自由裁量空間。按照違法違規行為分別以企業資產、負債、權益、收入、成本、利潤等影響數額為基礎，規定一定比例作為行政罰款標準確定處罰金額;同時，進一步完善會計人員守信激勵和失信懲戒機制，對偽造、變造、虛假披露會計信息的單位或個人建立“黑名單”公開機制，推動會計行業誠信建設。

（三）建立解決同類法系之間的競合

責任疊加機制首先明確《會計法》在市場經濟會計監督領域法規中的主導地位，在此基礎上，一要對《會計法》與《公司法》《證券法》《稅收征管法》等法規之間存在的競合問題，從立法環節進行系統性協調銜接，明確規定同一行為法律責任競合的處理辦法，以及應遵循的原則，避免一個行為同時觸犯了不同法律規范，而面臨數種法律責任認定競合，有效解決同類法系之間的競合及責任疊加等問題。二要通過建立健全會計監管部門之間的信息共享機制，減少重復檢查，降低監管成本，形成協同效應，解決同類法系之間的競合及責任疊加等問題。

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作者簡介：劉璐（1995-），女，漢族，甘肅白銀人，在讀碩士研究生，蘭州財經大學，研究方向：企業理財與稅務籌劃。