審計視角下獨立學院存在的問題及建議

朱云海

摘要：文章試圖從審計視角下，揭示當前國內獨立學院存在的問題，并針對存在的問題提出獨立學院健康發展的審計建議。

關鍵詞：審計視角；獨立學院；問題；審計建議

近年來，獨立學院發展迅速，在快速發展的同時，學院在資金投入、管理運行機制、財務管理、資產及負債管理等方面出現的問題也值得警醒，筆者結合自身的審計工作經歷簡要探討當前國內獨立學院存在的共性問題并針對性地提出相關的建議，促進獨立學院的健康可持續發展。

一、投資主體不合規，出資未足額過戶到位

按照《獨立學院設置與管理辦法》要求，參與舉辦獨立學院的出資方應當為社會組織或個人，主要利用資金、實物、土地使用權等參與辦學，利用實物資產投資的需求進行評估作價，將相關資產的產權劃轉到獨立學院名下。社會組織應當具有法人資格，總資產不低于3億元，注冊資金不低于5000萬元，個人總資產不低于3億元。而普通高校主要利用學校名稱、知識產權、管理資源等參與辦學，相關的無形資產則需要進行評估并依法作價。

目前國內獨立學院的現狀是，多數母體高校通過下設的資產公司出資成立一個校辦企業，再由這個校辦企業出資，與母體高校進行合作共同建設獨立學院。從資金流可以看出，母體高校的資金只不過是從左口袋轉移到右口袋，實質上并沒有發生轉移，母體高校只是為了創造條件把舉辦獨立學院的主動權留在自己手中。這樣一來，獨立學院實質與母體高校就沒有真正的分離，所謂的獨立法人資質與獨立財務核算要求也就無法落實到位，獨立學院的教學管理及師資管理也就無法做到真正的獨立。此外，還發現多數獨立學院的出資方未將出資足額過戶到位，以實物資產、無形資產出資的，未能做到依法評估、劃轉過戶，獨立學院的法人財產權無法實際落實到位。

二、管理運行機制不完善，獨立學院不“獨立”

（一）董事會形同虛設，相關職責未履行到位

根據辦法要求，獨立學院應當設置董事會，作為獨立學院的決策機構，董事會由參與舉辦獨立學院的社會組織或者個人代表、普通高等學校代表、獨立學院院長、教職工代表等人員組成。但現狀是，當前國內舉辦的大部分獨立學院內設的董事會都是虛設，調查發現董事會未能真正履行相應的職責，究其原因，是因為當前獨立學院所謂的外來投資方最終資金均來源于母體高校，追溯董事會相關組成人員均為母體高校相關職能部門的領導干部，獨立學院的相關重大決策事項均由母校直接決策，而獨立學院的院長并沒有實際上的自主辦學權利。從審計視角來看，這樣權責不對等的現狀，并不利于界定相關獨立學院中層干部的經濟責任，對獨立學院的發展產生了較大的阻力。

（二）“七獨立”要求落實不到位

根據《獨立學院設置與管理辦法》要求，獨立學院的設置應當嚴格落實“七獨立”要求，即：具有獨立的校園、實施相對獨立的教學管理等。而目前獨立學院的現狀是，部分學院尚不具備獨立的校園和基本辦學設施，而是與母體院校合署辦公，享用母體院校的教學設施和教學資源，雖說與母體高校簽訂了資源共享協議，但多數獨立學院與母體高校的資源共享費用往往是簡單的按照生均占比來分攤相關的教學、公共后勤、人員費用，可以看出此種簡單的分攤方法依據并不夠充分，無法反映獨立學院真實的成本管理情況；部分院校雖單獨設置相應的教學組織、財務機構，但實質的相關職能權限均由母體高校相關職能部門主導，獨立學院的相關教學組織、財務機構并不具備實質上的管理權限；但目前大部分獨立學院能夠做到獨立招生、獨立頒發學歷證書、具有獨立法人資格、能獨立承擔民事責任。

三、財務核算不獨立，預算編制不夠科學

據調查顯示，獨立學院的收入來源主要是學費、住宿費、雜費等收入，占收入的90%以上。由于獨立學院的財務不獨立，受到母體高校的監督管理，且當前多數獨立學院未取得獨立領取財政發票的資格，因此仍使用母體高校的票據進行收費，而收來的學費收入也如數上交至母體高校，對于獨立學院的日常運行支出，則由母體高校以預算形式下撥給獨立學院，收支結余長期存放在母體高校，由母體高校自由支配，而這筆結余資金可能用于母體高校的工作經費、教師福利等，極易形成小金庫、賬外賬。由于多數獨立學院的財務是跟母體高校合署辦公的，因此預算與決算報表的編制也未完全獨立，而是與母體高校合并編制，獨立學院僅對日常運行支出的預算編制具有實際的編制權限。預算的實際執行過程中，獨立學院往往優先使用本部經費，對于獨立學院具有自主使用權限的經費往往放到后面再使用，導致日常運行支出的預算執行率偏低，預算編制的科學性合理性有待進一步提升。

四、資產管理不規范，償債資金落實不到位

目前大部分獨立學院尚未獨立設置專門的資產管理部門，相關的資產管理及采購由母體高校進行統籌管理。實際管理中，發現目前獨立學院存在資產產權界限模糊、閑置浪費嚴重；固定資產清單上的賬面余額與自負債表上的余額對不上、固定資產清單上的資產與實物資產對不上等；資產的采購缺乏充分有效的論證；針對獨立學院的資產管理制度缺位等現象。從審計視角看，資產作為獨立學院的重要組成部分，如何高效的管理好資產很有現實意義。

負債管理方面，母體高校投資設立獨立學院的資金往往從銀行借款，而這筆借款產生的相關還本付息壓力當然也就由獨立學院來承擔。根據調查顯示，部分獨立學院的資產負債率超過了50%，每年面臨支付大量的貸款利息。且銀行對于獨立學院的性質認定為“民辦”院校，對于“民辦”院校的貸款，往往發放貸款的審核要求會進一步提升，這就進一步使得獨立學院的融資困難。從審計視角看，獨立學院由于沒有財政資金的支持，一旦資金鏈斷裂，無法償還本息，母校作為與獨立學院有著千絲萬縷的關系，將面臨很大的法律訴訟風險。

五、對促進獨立學院健康發展的審計建議

獨立學院要想走出自己的辦學之路，只有突出獨立學院的一個“獨”字，才能保證健康發展。綜上所述，筆者提出四條建議。

一是要界定好與母校的經濟關系，切實保障和落實仁濟學院法人財產權，合作方與母體高校應將出資足額過戶到獨立學院名下；母體高校對獨立學院的投資原則上應劃轉到母體高校的資產公司，由資產公司代表母體高校履行出資人職責；對于母體高校或合作方出資的無形資產，應當委托具有資產評估資質的評估機構進行評估。

二是進一步落實教育部《獨立學院設置管理辦法》“七獨立”要求。加快推進新校區和基本辦學設施建設，獨立設置會計機構并配備專職會計人員，做到獨立進行會計核算，進一步完善教學組織職能及管理。落實董事會相關重要職責的履行，規范和完善董事會召開的流程。

三是進一步加強預算管理體制機制設計，獨立合理編制收入與支出預算。對于支出預算，應根據以前年度實際支出及事業發展需要與可靠的收入來源，同時糾正以前年度基本支出中預算與實際支出偏差較大的項目，編制合適的支出預算，進一步提高部分項目的預算執行率。

四是逐步建立獨立的資產管理部門，配備專職的資產管理人員，制修訂獨立學院資產管理辦法，實現獨立學院與母體高校資產管理的相互獨立，加強對資產的定期清查，做到資產的賬賬相符、賬實相符，對于達到報廢年限的資產根據實際情況推進資產的報廢。進一步加強資產的采購論證，利用大型儀器設備共享等措施進一步提升儀器設備的利用率。

五是獨立學院要做到獨立發展。對大額銀行借款，獨立學院應提前做好資金償債規劃，避免債務風險。此外，保持獨立發展還應當從制度上保持獨立學院的獨立地位，使得獨立學院真正做到董事會領導下的院長負責制管理模式，有利于獨立學院健康持續發展。

參考文獻：

[1]蔡雪榮.獨立學院內部審計探析[J].會計之友，2012（06）.

[2]劉國潔.獨立學院固定資產管理存在的問題及對策[J].財會研究，2011（07）.

（作者單位：浙江師范大學審計處）