關于職工福利費實務問題的探討

（中國石化集團共享服務有限公司東營分公司，山東 東營 257000）

職工福利費，因其核算的內容即涉及企業每個職工的切身利益，涉稅問題又涉及到每一戶納稅人，國家稅務總局、財政部于2009年11月發布《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號，于2014年7月發布《企業會計準則第9號——職工薪酬》予以規范。但由于上述兩文件在一些具體問題上不夠明確或操作上的困難，使財務人員掌握起來頗有些“雜而亂”“棘手”的感覺，因此，我們有必要對職工福利費的開支范圍、應遵循的合理性要求、賬務處理疑難點及入賬的票據等日常財務工作中遇見的問題進行詳細的歸納、總結，以幫助我們在工作中駕輕就熟地處理好這些問題。

一、職工福利費的開支范圍

企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。

根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號（以下簡稱財企[2009]242號）的規定，企業職工福利費具體包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

一是為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

二是企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

三是職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

二、企業核算現狀

如何判定一項支出是屬于職工福利費支出還是其他的支出，無論是在企業所得稅的稅前扣除方面，還是可能涉及的個人所得稅的繳納等方面，都會得出不同的處理結果。而由于現實經濟業務活動的多樣性和復雜性，一項支出是否屬于真實的職工福利費支出，極易引起納稅人與稅務機關的爭議。本文以銷售企業為例，就企業經營實務中的幾個與職工福利費相關的問題展開討論。

（一）私車公用費用

銷售企業車改后，企業因公使用員工個人的私人車輛，按職級報銷列支租賃費，或因此為職工報銷私車公用發生的汽油費或支付補貼，列支差旅費、車輛使用費或銷售服務費。

（二）列表發補貼列支福利費

如企業自有食堂按人頭按標準造表發放伙食補，或者過節補貼造表發放，列支食堂經費補貼。此外還有造表發放防寒補貼、借用人員生活補貼、上井伙食補貼、職業病補助、司機出車補貼、通訊補貼列支福利費的情況。

（三）交通費問題

一是公司租車用于職工上下班的費用，列支福利費。二是報銷員工上下班交通費、員工探親路費和住宿費列支差旅費。

三、支出性質的判斷原理

判斷一項支出在稅務上是列支職工福利費還是列支職工工資，一項基本原則是除相關稅收政策或法規有明確規定外，看該支出的受益對象是全體員工“普惠制”還是特殊的少數群體或個體。如是前者，一般列支職工工資；如是后者，則列支職工福利費。

《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號）第二條第二款明確規定：從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助。這里強調了一個詞—“人人有份”，即雖然企業將支出列支職工福利費或工會經費，但如果是人人有份的，在稅務上也應列入職工工資。但本文認為，這里的“人人有份”不能簡單地理解為企業里的每一個員工“一個都不能少”，而應理解為企業員工人數的“絕大多數”（即一般不應低于員工人數比例的50%），且至少應是在一個納稅年度的時間期限內。如果在一個納稅年度內，企業分季度、分批次在全體員工之間輪流“享受”“職工福利”，變相實現“普惠制”，這樣的職工福利也應作為職工工資計征個人所得稅。

四、對企業核算問題的建議

依據財企[2009]242號的核算要求，按支出性質的判定分析企業目前的核算問題，給出以下幾點建議：

（一）私車公用問題

企業因公使用員工個人的私人車輛，如支付的是合理的租賃費，并有租賃協議的，則可列作“管理費用—租賃費”，但需取得稅務部門代開的合法有效的票據；如為職工報銷汽油費，則應納入職工福利費的范疇；如為支付補貼，具有普惠性質，應當納入工資總額管理。對此問題，國家稅務總局大企業稅收管理司在《關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函[2009]33號）中也有明確的規定：2008年1月1日（含）以后，企業為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

（二）列表發補貼列支福利費

列表發放的各類補貼，受益對象是全體員工，具有普惠性質，故參照財企[2009]242號第二條規定，企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

（三）交通費問題

企業職工提供交通發票，報銷上下班交通費，應列支福利費核算；企業租車用于職工上下班的，屬于生產經營需要發生的費用，應在管理費用中核算，并不屬于福利費支出。

職工回家探親途中發生的車費和住宿費，如果企業采取按相應發票報銷的方式發放的，可以作為職工福利費列支；但如果是以現金形式發放的，應按工資、薪金支出來處理。