原油長輸管道收入及成本的分攤分配探討

鮑雪冬

（中國石化管道儲運有限公司，江蘇 徐州 221000）

一、問題分析

隨著公司業務發展和管理提升的需要，迫切需要掌握各個管線、油庫的生產經營成果，財務部門也需要分析統計出各個管線、油庫的損益和完全費用的情況，以便能夠給領導決策提供支持。因前期核算的精細度較低，無法得到相應數據，為滿足管理要求，需要在后期通過對收入及成本的分攤分配來實現。

二、收入與分配規則

（一）管輸費、損耗的收入分配

管輸費、損耗的收入只分配給管線，不分配給油庫。按照客戶和物料來決定對應分配的路線，而每條路線定義到了對應的管線上，每條管線給定相應的定價。

（二）其他雜費的收入分配

其他雜費的收入包括倉儲費、中轉費、滯期費等，一般是通過手工憑證來進行核算的。通過對手工憑證的記賬進行規范，可以在手工憑證中區分出該筆收入歸屬的核算對象。因此，其他雜費的收入直接記入到核算對象上，不需要進行分配。

（三）其他業務收入、營業外收入的分配

包括材料銷售、轉供動力收入、倉儲收入、處置非流動資產利得、處置固定資產凈利得等，這些收入業務比較雜，并且跟管線油庫的生產經營沒有直接關系，所以使用公共成本費用分配的方式來處理。

三、成本費用與分配規則

（一）職工薪酬、職工福利、勞動保護費、辦公費、差旅費、會議費、招待費等，這些費用從分公司、輸油處和站隊三個層面，根據直接用工人數來分配管理的、輔助生產、直接生產的人工及日常運營成本費用，能夠比較真實的體現管線油庫費用的發生情況。分公司管理部門按管線油庫的直接用工人數比例來進行分配；分公司輔助生產單位按管線油庫使用資產的價值量來進行分配；輸油處機關按管線油庫的直接用工人數進行分配；輸油處站隊按管線油庫的直接用工人數進行分配。

（二）修理費是因資產設備的維修發生的，修理費金額大小與資產的價值量大小是有相比性的。因此拿資產的價值量來進行修理費的分配。分公司管理部門按管線油庫使用資產的價值量(分公司和輸油處層面)來進行分配；分公司輔助生產單位按管線油庫使用資產的價值量(分公司和輸油處層面)來進行分配；輸油處機關按管線油庫使用資產的價值量(分公司和輸油處層面)來進行分配；輸油處站隊按使用資產的價值量(站隊層面)來進行分配。

（三）物料消耗從分公司、輸油處和站隊三個層面，根據直接用工人數來分配管理的、輔助生產、直接生產的物料消耗成本費用，能夠比較真實的體現管線油庫的物料消耗成本費用的發生情況。分公司管理部門按管線油庫的直接用工人數(分公司和輸油處層面)來進行分配；分公司輔助生產單位按管線油庫使用資產的價值量(分公司和輸油處層面)來進行分配；輸油處機關按管線油庫的直接用工人數(分公司和輸油處層面)來進行分配；輸油處站隊按管線油庫的直接用工人數(站隊層面)來進行分配。

（四）折舊費除了能夠把直接對應到管線油庫資產卡片的折舊費直接分配給相應管線油庫外，其他卡片的折舊費就按照各個管線油庫使用資產的價值量進行分配。

（五）燃料動力費發生在站隊的，直接為油庫服務，全部歸入到油庫；發生在其他單位的，按照公共原則進行分配。分公司管理部門按管線油庫直接用工人數來進行分配；分公司輔助生產單位按管線油庫使用資產的價值量來進行分配。

（六）營業外支出和其他業務支出中與資產處置相關，用資產價值量來進行分配，如處置固定資產凈損失、報廢毀損損失等。與管線油庫沒有直接關系，因此用公共的分配規則來處理，如滯納金支出、材料銷售支出等。

（七）財務費用主要是為了管線油庫中存儲原油所借資金而發生的，因此按照管線油庫的實際容量來分配比較合適。

（八）營業稅金及附加的金額，按照實現的主營業務收入的金額來計提的，用主營業務收入的金額來進行分配；按照實現的其他業務收入的金額來計提的，用其他業務收入的金額來進行分配。

（九）資產減值損失，與管線油庫沒有直接關系的，用公共的分配規則來處理。

四、分配的基數

（一）管線原油周轉量。每月初定期從計劃部門拿到上一個月的管線原油周轉量，按照定義好的對應規則，導入到ERP 系統，形成每條管線的原油周轉量。

（二）管線油庫實際容量。以計劃部門提供的數據作為參考，管線的實際容量就等于設計容量，而油庫的實際容量為油庫設計容量乘以一定百分比，一定百分比是由泵站根據生產經驗估算得來的。然后手工錄入到系統中，一般一年調整一次。

（三）直接用工人數。根據各個泵站統計的結果，分別按分公司輸油處層面和站隊層面，來計算出各個管線油庫上的直接用工人數，然后手工錄入到系統中。一般一年調整一次。

（四）資產價值量。把所有管線油庫分別建立對應的統計型的內部訂單，然后把所有直接屬于管線油庫的資產，在資產卡片主數據的“內部訂單”字段對應上管線油庫的內部訂單號。

（五）管線定價。由財務處銷售結算科提供每條管線的定價，然后手工錄入到系統中。一般比較固定，不會發生調整。除非有了新造管線，或者總部頒布新的運輸價格策略。

（六）管線油庫的主營業務收入。在當期的主營業務收入分配完后，直接從主營業務收入分配結果中提取分配基數。即提取對應管線或油庫的主營業務收入金額。

（七）管線油庫的其他業務收入。在當期的其他業務收入分配完后，直接從其他業務收入分配結果中提取分配基數。即提取對應管線或油庫的其他業務收入金額。

（八）管線長度。以計劃部門提供的數據作為依據，手工錄入到系統中，一般比較固定，不會發生調整。除非發生了管線延長或縮短的變化。

（九）固定比例。直接在收入成本費用與分配規則對應時，指定各個管線油庫的固定比例。

五、實施效果及改進方向

通過分攤分配后，可以具體分析管線在一定期間范圍內，完全成本的構成情況，例如：管理費用、銷售費用、生產成本等；也支持對管線收入的構成分析，例如：主營業務收入、其他業務收入、營業外收入。從而能夠直觀展現每部分所占份額大小。后期的分攤分配可以部分彌補前期核算不精細的問題，要徹底解決此問題，應做好前期核算的精細化管理。對于一個輸油處管理多條管線油庫的情況，在輸油處層面發生的成本費用，盡可能核算到相應管線油庫對應的成本中心。作為獨立核算對象的管線油庫，在輸油處層面建立相應的成本中心主數據。