新形勢下促進內部審計發(fā)展探析

饒慶林

內部審計作為企事業(yè)單位以及政府部門的自律和監(jiān)督機構，其核心工作是按照相關法律法規(guī)監(jiān)督和審查本單位的資金和財產(chǎn)的使用情況，以及財務狀況的真實性和合法性。究其實質，是組織內部自我檢查與完善的過程，也是組織內部價值增值的重要源泉。

一、新形勢下內部審計的角色定位

1.保持監(jiān)督的角色。

我國的內部審計機構已正式成立30多年。建立之初，內部審計的主要職能是監(jiān)督。這是內審工作基本職能，也是組建內部審計機構的初衷，其目的就是幫助企業(yè)不僅從財務角度去考慮企業(yè)贏利目標的實現(xiàn)，而且還要從貫徹落實國家的財經(jīng)紀律和財務法規(guī)入手監(jiān)督和管理企業(yè)落實目標責任制，使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。內部審計機構仍需將真實性、合規(guī)性與合法性審計作為工作基礎，保持傳統(tǒng)的監(jiān)督角色。

2.著力評價的角色。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內部審計的職能也在不斷地拓展，評估經(jīng)濟效益的高低已逐漸成為另一大重要功能。評價功能是審計監(jiān)督職能的延伸。審計工作結束后，對組織內部工作的經(jīng)濟效益、管理水平以及工作人員的能力、政治站位等進行真實、客觀、公平的評估與評價。這種評價能夠從一定程度上反映組織部門工作的成果以及工作人員的管理能力，對于選拔領導干部將起到積極作用。

3.兼顧治理的角色。

內部審計究其根本就是監(jiān)管機制，目的是促進組織治理的不斷發(fā)展，即充分發(fā)揮內部審計的重要作用，統(tǒng)一組織發(fā)展管理與內部審計兩者的目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在公正客觀的環(huán)境下展開，并推動組織中的內部控制設計的完善與執(zhí)行，從而加強組織治理。設置以內部審計委員會為中心的審計決策機構，讓其在組織部門的日常治理中發(fā)揮應有的作用，為工作的開展創(chuàng)造更良好的環(huán)境，為決策的制定提供更科學合理的依據(jù)。

4.突出為組織增值的角色。

雖然國有企事業(yè)單位和政府部門的性質不同于一般的民企私企，但究其根本，最終目標沒有差別，都是為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。因此，提升組織部門的經(jīng)濟增加值是內部審計工作的目的之一。國有企事業(yè)單位以及政府部門通常組織架構清晰、權責分明，管理層之間的權力和責任分配是清晰的，可以合理地實現(xiàn)職權范圍的劃分，以實現(xiàn)組織的和諧發(fā)展。如果內部審計工作充分發(fā)揮其作用，可以形成有效的監(jiān)督，各權利中心相互制衡，促進組織內部的協(xié)同發(fā)展。同時，將審計的工作成果作為績效考核的重要依據(jù)，可以充分激勵員工積極性，提高工作效率。因此，充分發(fā)揮內部審計的作用，不僅可以增強組織的管理水平，同時還能降低運營成本，以實現(xiàn)組織經(jīng)濟效益的最大化。

二、新形勢下內部審計工作的意義

1.提高國有資產(chǎn)安全性。

加強組織的內部審計工作，在一定程度上可以提高國有資產(chǎn)的安全性。在監(jiān)管不當?shù)那闆r下，在國有資產(chǎn)的出租和利用等方面容易出現(xiàn)使用不規(guī)范的問題。內部審計作為本組織的服務機構，必須為單位資產(chǎn)的保值和增值貢獻自己的力量。只有做好內部審計，才能更好地提高國有資產(chǎn)的安全，降低國有資產(chǎn)流失的可能性。

2.促使內部控制制度不斷完善。

加強組織內部審計，可以發(fā)現(xiàn)組織內部管理制度存在的漏洞，從而采取相應措施促進內部控制制度的不斷完善，提高管理水平，避免因為管理和控制漏洞而造成的經(jīng)濟損失，促進組織目標的順利實現(xiàn)。

3.加強組織的廉政建設。

內部審計是組織建設的重要保證。通過及時發(fā)現(xiàn)工作中的缺陷以及組織內存在的各種問題，可以采取有效措施加以預防或解決，有利于加強本單位的廉政建設，防止腐敗行為發(fā)生。

4.促使財政資金效益最大化。

內部審計可以及時發(fā)現(xiàn)組織部門使用國家專項資金或補助是否遵守合法性、合規(guī)性以及效益性，預防資金的違法、違規(guī)或低效率使用，杜絕財政資金的挪用濫用等問題，增加資金的使用收益。

三、新形勢下內部審計存在的問題

1.對內部審計工作存在偏見。

出于本部門的小集團利益考慮，或者是管理經(jīng)驗的缺失，不少組織單位對內部審計工作缺少足夠的認識。第一，有些領導認為內部審計應該是政府履行的職能，是政府的工作，與自身的聯(lián)系不強，不是自身所需展開的工作;第二，一些機構把內部審計工作的權利與責任分配給財務部門，這將影響內部審計工作的獨立性和有效性;第三，還有的人認為在審計問題上依靠政府和社會審計就能將其作用有效發(fā)揮，內部審計的存在可有可無;第四，有些單位認為內部審計是與本組織對立的機構，因而對內部審計存在嚴重的抵觸心理。所有這些都是對內部審計理解不全、定位不明的表現(xiàn)，將嚴重影響內部審計工作的順利進行。

2.內部審計獨立性缺失。

內部審計的展開需要一定程度的獨立性，才能保證工作的公平、公開與客觀，并使得審計成果富有成效，才能真正地為組織部門的發(fā)展發(fā)揮作用。內部審計的獨立性的表現(xiàn)可以從兩個角度分析，即審計師個人和審計機構的設置，兩者都是確保內部審計工作順利展開的基礎。在缺乏獨立性情況下，內部審計的工作成果也缺乏其有效性。

3.內部審計人員素質有待提高。

內部審計工作的順利實施，需要具有專業(yè)勝任能力的審計人員。然而，目前我國內部審計人員業(yè)務素養(yǎng)以及非業(yè)務素質都需要進一步的提升。不足之處主要表現(xiàn)在內部審計人員的會計、審計等專業(yè)知識，缺乏將其與實踐相結合的能力，對于工作中涉及的有關法律和法規(guī)也不能及時全面地了解，以及靈活應變能力不足等方面。由于組織內部審計工作涉及的內容和法規(guī)很多，如果內部審計人員沒有豐富的經(jīng)驗和專業(yè)的業(yè)務能力，處理內部審計的相關工作難度較大，難以發(fā)現(xiàn)組織內部存在的問題，也就無法制定有效措施解決相應問題。因此，審計人員不僅需要具備較強的業(yè)務能力，更要有職業(yè)謹慎性，堅持客觀、公眾、廉潔的原則，才能確保機構內部審計工作的順利實施。

4.內部審計內容不夠豐富。

目前，內部審計發(fā)展不盡完善，存在內容過于單一，管理方法過于簡單和程序過于簡化等一系列問題。表現(xiàn)在我國組織單位內部審計工作重點主要放在財務的收支狀況上，只是對財務原始單據(jù)的準確性和真實性進行一定的監(jiān)督和管理。這種管理形式過于單一，不能順應當前的經(jīng)濟發(fā)展形式。內部審計工作過程中缺乏對內部控制制度設計、執(zhí)行以及反饋的監(jiān)督與審核，使得機構本身存在的潛在問題無法及時發(fā)現(xiàn)。這影響了內部審計工作職能的有效實施，以及組織部門對內部審計工作成果的有效利用。

5.審計結果轉化與應用不夠充分。

內部審計在其成果被利用時，被審計單位的有關人員均可能存在顧慮，主要表現(xiàn)為：一方面，被審計單位領導擔心發(fā)現(xiàn)的問題越多，自己的“麻煩”越大;另一方面，內部審計師擔心他們發(fā)現(xiàn)的問題越多，他們所處的境地就越尷尬。對于內部審計人員來講，當發(fā)現(xiàn)重大問題時，往往面臨著選擇，不反映在審計檔案中屬于瀆職;反映在報告中則極有可能觸犯上級領導。

此外，內部審計的關注點往往是在發(fā)現(xiàn)和反映問題上，卻忽視了如何解決問題以及如何防止問題的再次發(fā)生，容易導致整改的實施不到位，加強和規(guī)范管理的目的無法實現(xiàn)。一些組織部門雖然在內部審計工作開展之后發(fā)現(xiàn)了問題并進行了相應的懲處，但由于缺乏相關的措施進從根本上予以解決與預防，容易導致反復違規(guī)或效益低下，影響了內部審計工作的有效性。

四、新形勢下促進內部審計發(fā)展的途徑

1.創(chuàng)新思路，加強對內部審計工作的正確認識。

組織單位內部審計涉及的問題一般帶有一定的敏感性，因此有些領導就會對內審工作存在不理解的情況，這樣就會影響內審工作的正常進行。這就需要強化內審工作在領導心中的認識，讓有關領導重視內審工作。領導者需要全面了解內部審計的角色和功能，并清楚地認識其在市場經(jīng)濟中的作用。各單位應將其當作是自我檢查與自我完善的一種方式，依靠內部審計來強化組織的廉政建設，更好地服務于經(jīng)濟的發(fā)展。

2.保證有效性，增強內部審計機構的獨立性。

提升內部審計的獨立性，可以從審計人員以及組織結構等多方面來考慮優(yōu)化。首先，選擇專業(yè)的內部審計師，以提高員工的專業(yè)素質。堅持不相容崗位分離的原則，明確財務和內部審計的各自職責;其次，設立專門的機構來指導與管理內部審計，即設置專門機構負責組織單位內部審計工作，并與組織的其他經(jīng)濟管理部門的職責明確區(qū)分;最后，組織的內部審計人員可以直接參與職工的薪酬管理。即內部審計人員可以根據(jù)審計結果，考核工作的效益以及工作人員的能力，并以此為依據(jù)管理其他部門的福利和工資。這樣就可以更好地利用工作成果，真正地發(fā)揮內部審計的作用，并提高其獨立性與權威性。

3.注重培訓，提高內部審計師的能力。

提高內部審計師的能力，可以從人才選拔、專業(yè)培訓以及薪酬激勵等幾個方面來考慮。首先，在招聘審計人員時，提高準入門檻。通過選擇高素質的人才，來加強審計隊伍的整體勝任能力。因此，有必要健全內部審計人員入職選拔制度與持續(xù)考核制度，通過完善選拔與考核制度，來提高審計人員的專業(yè)素質。其次，健全職業(yè)培訓制度。加強職業(yè)培訓，既是對技術新知識的傳播，也可以對執(zhí)業(yè)經(jīng)驗進行總結與分享。這是職業(yè)素養(yǎng)快速形成的重要途徑。第三，與時俱進，科學利用新知識、新技術和新方法來服務于審計工作。新時代下計算機網(wǎng)絡技術、人工智能、區(qū)塊鏈等快速發(fā)展，內部審計人員需要進行相關的計算機程序和網(wǎng)絡信息等方面的知識儲備。第四，促進獎勵機制的創(chuàng)新和完善，切實提高內部審計人員的待遇，以強化他們的責任意識，促使他們更好地履行自身的內部審計職能。

4.改進方法，引導內部審計工作深入發(fā)展。

鑒于組織部門內部審計工作的獨特性，有必要進一步擴大其工作領域，不斷豐富其工作方法，促進多元化發(fā)展。第一，將以財務收支狀況為主要工作領域向管理審計和績效審計方面發(fā)展。這將進一步加強組織機構的內部管理，完善組織機構，提高管理水平，促進經(jīng)濟效益的不斷提高。第二，將現(xiàn)代化的審計方法以及審計工具引入內部審計工作中，以加快內部審計數(shù)字化的腳步。例如，可以建立內部審計數(shù)據(jù)庫，應用新類型的審計技術和軟件，以提高審計效率。第三，組織部門的內部審計應當關注事前、事中及事后的審計監(jiān)督，提高內部審計的主動性。第四，內部審計一旦發(fā)現(xiàn)問題，就應及時上報，并制定可行性的解決方法，切實將內部審計監(jiān)督和服務的職能有效發(fā)揮。

5.整合各方的資源，切以加強內部審計管理。

內部審計可以在各方資源整合的基礎上，統(tǒng)一力量，更有效地完成審計任務。一是促進三方審計之間的協(xié)同機制，互相借鑒審計工作結果，形成審計監(jiān)督合力。充分整合各方審計資源，以國家審計為指導，加強各方的合作與互動，可以避免重復審計工作，共同促進反腐工作的展開，以加強國家治理。其次，應促進內部審計與內部控制的協(xié)同作用。通過審計發(fā)現(xiàn)內部控制過程中存在的問題，并及時地采取措施達到重新控制的目的。因此，從試驗與控制相結合的角度來看，可以在規(guī)范內部審計過程的基礎上降低內部審計風險。

6.落實成果，促使內部審計整改到位。

加強對審計結果的運用，促進組織健康持續(xù)發(fā)展，是開展內部審計工作的終極目標。對于內部審核報告發(fā)布后的相關整改工作，以及具體部門和人員整改的實施情況，后續(xù)審核應在規(guī)定的期限內進行，審核結果應當最大限度地予以實施。另外，內部審計人員還應更加關注組織的內部控制、風險管理和治理問題。在審計結果的基礎上，為組織的管理層提出專業(yè)、合理、可行的建議，切實防范和控制系統(tǒng)或過程中的風險，提高組織的治理水平。

參考文獻

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（作者單位：南昌工程學院）