國有企業高管經濟責任審計文獻綜述

閆小紅

【摘 要】國有企業高管經濟責任審計是具有中國特色社會主義審計監督制度體系的重要組成部分，建立一套科學而完善的經濟責任審計評價體系是其重點內容。一套科學的經濟責任審計評價體系有利于國企解決好困擾已久的委托——代理問題，幫助其建立與完善現代化的企業法人治理結構。

【關鍵詞】國企高管;經濟責任

一、關于對國有企業經濟責任審計的認識

經濟責任審計是具有鮮明的中國特色社會主義特征，為了滿足社會主義經濟、政治制度改革的需求而發展起來的一種解決所有權與經營權相分離而導致信息嚴重不對稱的問題下建立起來的擁有顯著國情特點的審計類型，是審計的重要組成部分。而國企高管經濟責任審計是經濟責任審計中的重要一環。

國企高管經濟責任審計在我國已有35年的發展歷史。其前身是1985年的企業領導離任審計。1986年9月15日，中共中央、國務院聯合頒布《全民所有制工業企業廠長工作條例》。2006年修訂的《中華人民共和國審計法》確認了經濟責任審計的法律地位。2015年12月中辦、國辦聯合印發的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》提出“審計全覆蓋”的目標要求，在2016年5月17日構建我國審計工作“十三五”發展規劃，標志著我國經濟責任審計地位得到進一步提升。2018年中央審計委員會議通過的《2018年省部級黨政主要領導干部和中央企業領導人員經濟責任審計及自然資源資產離任（任中）審計計劃》進一步在對離任審計的法律地位進行了完善。2019年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，對經濟責任審計內容進行了進一步完善。

歷數經濟責任審計的發展歷程，國家頒布的與經濟責任審計有關的一系列文件中，以國企高管為目標實施的任期經濟責任審計工作，都將明確被審計單位的資產、負債、損益等經濟指標作為基本前提，涉及經營活動的內部控制及其執行情況、公司發展規劃、遵守財經法規的評價、主要負責人廉政守法情況等多領域，從全方位了解并掌握國企在任職過程中的經濟責任狀況。基于企業規模不斷擴張及經營情況的復雜化，為確保國有資產不流失和保值增值，企業需委托審計機構針對受托責任人在任期內的責任履行情況實施審計，促使受托責任人能堅守工作職責，規避由于受托責任人未盡職履責而給國家帶來的不良影響。在國有企業內部開展經濟責任審計工作不但可以對企業高管的履職狀況進行評價，為人力資源管理部門考核、任用人才提供參考依據，還可促使企業不斷完善對自我的管理，提高經濟運行質量和效益。所以，針對國有企業高管實施的經濟責任審計工作必須貫徹執行，以保障企業高管均能夠高效履行其應盡的職責，促使企業完成經濟責任目標，推動企業實現可持續良好發展。

二、國企高管經濟責任審計中存在的問題

1.評價指標尚未形成科學體系。

對于經濟責任審計評價體系需要選取哪些評價指標并其納入評價指標體系當中，學術界和工作實踐至今尚未有定論。大致說來，國有企業領導人經濟責任審計評價指標經歷了兩個發展時期：第一是以財務評價指標為主的時期。這一時期的評價指標選取主要考慮財務合規性以及國有資產的安全問題，極少涉及企業領導人員履職的其他方面評價。這一時期有關于經濟責任審計實踐，主要以財務收支為其審計重點。直到1999年，隨著我國市場經濟的推進和國有企業治理機制的改革，經濟責任審計的重要開始發生改變。第二是財務指標與內部控制指標并重發展時期。1999年，國家發布了《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》，標志著經濟責任審計評價的發展進入了新階段。2004年，國資委發布了《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》及一系列補充規定，將企業績效評價也列入了企業領導人員經濟責任審計評價體系當中。

從經濟責任審計評價指標體系的發展歷程來看，現行的評價體系存在著一些優點，但隨著經濟的發展，其與日益完善的公司治理機制之間的矛盾也越來越激烈。現有的針對企業高管的經濟責任審計的評價指標存在這幾方面的弊端：（1）評價指標很少涉及到高管對公司經營目的的實現情況，財務指標主要用于評價高管在任期間企業實現的股東價值最大化程度，但是國企追求的目標不止如此，它特殊的性質決定了其還需比普通的企業承擔更多的社會責任。（2）現行的評價指標過于重視企業經營成果而忽視了對經營過程的控制和考核，在審計過程中多使用期末財務指標對高管任期內的履職進行評價，易導致高管以當年的利潤為經營目標，忽視對公司長期發展戰略的考量。（3）評價指標多使用財務指標，忽視非財務指標，這種狀況導致經濟責任審計評價不能全面衡量高管在任期內的履職情況。（4）現行評價指標未重視現金流在企業經營中的重要性，也未將研發能力、人力資源、銷售能力等的培養考慮進去。

2.評價方法不合理。

目前我國經濟責任評價方法主要有沃爾評價模式、現代評價模式、專用評價模式經濟增加值評估模式、平衡計分卡和國有資本金績效評價、AHP——模糊綜合評價模型這七種方法，其各有優缺點。經濟責任審計工作的內容是評價企業高管在任職期內的會計責任、法律責任、財產管理責任和法律責任，但是這幾項責任在這幾種評價方法下都沒有得到完全體現，更需要注意的是這幾種模型中都未涉及到企業高管在財經法規方面的評價指標，這是基于當前復雜的經濟形勢下評價高管履職責任的一個重要方面，不可或缺。

3.企業高管經濟責任難以劃分。

目前在進行經濟責任審計時，普遍認為經濟責任的涵義是被審計人基于所擔任的職務所需承擔的與經濟相關的責任，而不是在任職期內產生問題所導致的法律后果。在審計實踐中，對于經濟責任主體和責任程度劃分困難，主要表現在前任與后任、工作職能之間、集體責任與個人責任劃分上，這直接導致了審計人員在審計過程中的責任劃分難度，無法客觀、合理的評價企業高管的經濟責任履行程度。

三、國企高管經濟責任審計存在問題的解決對策

1.構建科學的經濟責任評價指標體系。

進入經濟發展的新時期，設計完善的國企高管經濟責任審計評價體系對于加強國有企業高管經濟責任審計工作的推進具有重要的推動作用，目前的經濟責任評價指標體系主要著眼于財務指標。基于此，在構建新指標過程中，應該觀察企業高管在經營過程中的主觀能動性，分析其在企業內控制度建設方面的貢獻，在業績考核指標方面要跳出慣性的財務指標，將客戶滿意度、新產品研發能力、創新能力、人力資源開發能力、社會責任履行情況等非財務指標納入業績考核范圍，科學評價高管在任期間對促進企業可持續發展及長期戰略目標的實現所作出的努力。另外，在對指標進行考察時，不僅要注重指標的數量，還要考察指標的質量，同時還需注意保持其重要性，所選取的指標不僅要對經濟責任履行狀況進行反映，還應與上級主管部門的訴求相適應，另外還應將具有直接性的經濟責任指標進行重點關注。此外，在指標選取過程中不要一味地強調使用期末指標，要適當的考慮有助于企業可持續化發展的指標，從而避免高管人員為了一時利益而犧牲企業長遠利益。

2.使用科學的評價方法。

維護正常的經濟秩序、確保國有資產保值增值，實現國有企業長期可持續發展并提高戰略競爭力，是進行國有企業高管經濟責任審計評價的最終目的。國有企業高管經濟責任審計所使用的評價方法也是為這一目標服務的，因此經濟責任審計工作的開展應當有科學的經濟責任審計評價方法做支撐。因此，在選擇評價方法時，要注意評價方式的全面性，也要充分體現高管經濟責任審計評價的目標與特點。另外，在設置評價方法的指標權重時，應該盡量避免對所有類型的企業都使用一樣的權重，要根據被審計單位的類型、所處行業、經營規模、戰略目標以及被審計的高管個人情況等因素來進行具體指標的權重設置，要做到實事求是，特殊情況特殊對待。此外，在選擇評價標準時，采用行業標準。在進行審計評價時，要考慮到國家政策、市場環境、行業環境等的變化，這些都會對企業的經營業績造成很大的影響。選擇行業標準對企業的經營成果進行評價，可以最大程度上避免這些因素對審計結果的影響。

3.正確劃分高管經濟責任。

制定科學的國企高管經濟責任審計評價方案對于國有企業高管經濟責任審計工作的加強有重要意義，而準確界定國有企業高管經濟責任的范疇就是審計評價方案的重點所在。經濟責任審計范疇包括明確經濟問題的歸屬，具體有經濟責任屬于前任還是后任，經濟決策應由集體負責還是個人負責。在審計過程中，既不能將前任高管的功勞和經濟問題安到在任的高管身上，更不能將個人決策和集體決策所導致的問題相混淆，個人失誤造成的責任轉嫁給集體或者將集體功勞說成個人功勞制造虛假業績，這都是違背審計原則的。在區分工作職能所造成的經濟責任方面，應該完善企業內部控制制度，要做到對工作流程的全程智能化，要準確界定清楚工作崗位之間的界限，以防出現相互之間推卸責任的情況。其次，要準確界定經濟責任程度，在審計過程中不能避重就輕或為了減少矛盾而弱化責任，功過平分。正確的經濟責任界定是審計公平公正的體現，是審計所存在的意義，也是對責任人、企業、人民與國家利益所負責的表現。

四、總結

自改革開放開始，國有企業改革經過了擴大企業自主權、實行經濟責任制、利改稅、完善企業經營機制和建立現代企業制度這五個階段，這些舉措使得國有企業自主經營權不斷強化，企業經濟發展的活力不斷增強，企業整體經營效率得到了不斷提升。與此同時，隨著經濟形勢的變化與國有企業的發展，針對企業高管的經濟責任審計也在不斷改進。隨著國有企業自主經營權的增強，國有企業高管的經濟責任審計工作也需要不斷進行完善，使得國有企業日常財務收支規范化，保障國有資產安全完整。

參考文獻

[1]唐婷.國有企業經濟責任審計存在的問題及對策[J].財會學習，2019，（35）：164-165.

[2]張桂紅.對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考[J].財會學習，2019，（34）：162-163.

（作者單位：青海民族大學）