煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險清單初步探索

趙家麟

摘要：由于工程建設(shè)項(xiàng)目的系統(tǒng)性和專業(yè)性，對重大建設(shè)投資項(xiàng)目的工程審計(jì)工作復(fù)雜而繁重。如要在短時間內(nèi)完成工程審計(jì)任務(wù)，就需投入大量人力，而工程審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)、素質(zhì)不同，如何指導(dǎo)幫助其高效工作。文章通過對以往工程審計(jì)結(jié)果的歸類、總結(jié)、提取，以大數(shù)據(jù)分析的思維理念，建立了一套系統(tǒng)性的工程審計(jì)風(fēng)險清單，通過使用風(fēng)險清單來達(dá)到使工程審計(jì)實(shí)操由繁入簡，由難變易的目的。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險清單;工程審計(jì);重大建設(shè)投資項(xiàng)目

對煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作包括對工程建設(shè)項(xiàng)目的工程審計(jì)，而工程建設(shè)項(xiàng)目的系統(tǒng)性和專業(yè)性決定了工程審計(jì)工作任務(wù)的復(fù)雜和繁重。為了精準(zhǔn)而高效地開展對重大建設(shè)投資項(xiàng)目的工程審計(jì)工作，在對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的摸索和總結(jié)中發(fā)現(xiàn)，可以通過建立一套系統(tǒng)的工程審計(jì)風(fēng)險清單的方法來指導(dǎo)工程審計(jì)工作，使工程審計(jì)實(shí)操更具條理性，邏輯更清晰，而且重點(diǎn)、難點(diǎn)突出且易識別，從而有效地提高工程審計(jì)工作效率。

本文通過對近兩年煙草企業(yè)在上海、云南、福建、廣西和甘肅五省區(qū)重大建設(shè)投資項(xiàng)目的工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題作為數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行歸納總結(jié)，來探索建立煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險清單。

一、煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險清單的邏輯順序

工程建設(shè)要想既快又好，必須遵循基本建設(shè)程序，工程審計(jì)風(fēng)險清單的建立參照工程基本建設(shè)程序順序編排分組，分為四大部分。

第一部分：項(xiàng)目決策階段，工程審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn);第二部分：項(xiàng)目批復(fù)后、開工前，工程審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn);第三部分：項(xiàng)目施工期間，工程審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn);第四部分：項(xiàng)目結(jié)算、決算及后審計(jì)中，工程審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。其中，第二和第三部分是工程審計(jì)風(fēng)險清單的主要內(nèi)容，而第二部分又分為招投標(biāo)階段、合同簽訂階段，以及項(xiàng)目批復(fù)后、開工前跟審、設(shè)計(jì)、監(jiān)理的工程審計(jì)風(fēng)險清單。

二、煙草行業(yè)工程審計(jì)常見問題及風(fēng)險清單

1. 項(xiàng)目決策階段，重大建設(shè)投資項(xiàng)目的工程審計(jì)中常見問題見表1。

從統(tǒng)計(jì)的問題中可以發(fā)現(xiàn)，在項(xiàng)目決策階段，工程審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，在初設(shè)和概算的編制、申報以及批復(fù)上。因此，風(fēng)險清單內(nèi)容包括立項(xiàng)申請報告編制單位采購方式的合規(guī)性;概算編制是否考慮周全無漏項(xiàng)，包括建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)納入建設(shè)投資;設(shè)計(jì)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)符合控制指標(biāo);初設(shè)和概算的申報和批復(fù)的合規(guī)性;項(xiàng)目是否未批先建;項(xiàng)目跟審單位的報批情況;另外，在實(shí)施過程中，對項(xiàng)目設(shè)計(jì)、投資的重大調(diào)整均須按程序上報原審批單位審批。綜上，建立風(fēng)險清單見表2。

2. 項(xiàng)目批復(fù)后、開工前。由于此間涉及到招投標(biāo)、合同簽訂等事項(xiàng)，內(nèi)容較多，為了表達(dá)清楚，將此部分劃分為招投標(biāo)階段、合同簽訂階段，以及跟審、設(shè)計(jì)、監(jiān)理的工程審計(jì)風(fēng)險清單三部分。

對重大建設(shè)投資項(xiàng)目的工程審計(jì)在招投標(biāo)階段、合同簽訂階段，以及項(xiàng)目批復(fù)后、開工前跟審、設(shè)計(jì)、監(jiān)理的審計(jì)常見問題見表3、表4和表5。

針對以上常見問題，在項(xiàng)目批復(fù)后、開工前的招投標(biāo)階段、合同簽訂階段，以及跟審、設(shè)計(jì)、監(jiān)理的風(fēng)險清單見表6、表7和表8。

3. 在項(xiàng)目施工期間，工程審計(jì)著眼于對實(shí)際施工情況以及工程實(shí)體的審計(jì)，根據(jù)重大建設(shè)投資項(xiàng)目的施工特點(diǎn)，對工程簽證變更的重點(diǎn)關(guān)注往往是工程審計(jì)很好的切入點(diǎn)。項(xiàng)目施工期間，工程審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)為“工期”、“變更”、“審核付款”、“暫估價”，以及對工程實(shí)體的查看對照，對勘察和監(jiān)理履職情況檢查等方面。

對重大建設(shè)投資項(xiàng)目的工程審計(jì)在項(xiàng)目施工期間的常見問題見表9。

“工期”是施工期間工程審計(jì)風(fēng)險清單的一大主要內(nèi)容，包括工期延誤問題，早開工問題，工期不明、無法索賠問題，以及由于工期延誤而導(dǎo)致履約保函過期未續(xù)問題。

“變更”是另一主要內(nèi)容，項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的大額變更，須按規(guī)定決策制度執(zhí)行;“變更”風(fēng)險還包括對設(shè)計(jì)變更的控制不規(guī)范、審核不及時，設(shè)計(jì)變更取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，多次大量變更導(dǎo)致設(shè)計(jì)費(fèi)遠(yuǎn)超10%未重新招標(biāo)等設(shè)計(jì)變更問題;工程簽證未履行規(guī)定程序、手續(xù)不完善、簽證資料不完整、審核不按合同約定、計(jì)算錯誤等工程現(xiàn)場簽證變更問題。并且依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，當(dāng)工程量變更調(diào)增超過15%時，綜合單價應(yīng)進(jìn)行調(diào)減，工程量調(diào)減超過15%時，單價調(diào)增，變更審核方面應(yīng)重點(diǎn)注意。

在項(xiàng)目中期審核付款方面，工程價款的支付須經(jīng)審計(jì)審核通過，財(cái)務(wù)方可付款;按合同約定支付款項(xiàng)，不得超合同進(jìn)度付款;簽補(bǔ)充協(xié)議涉及價格問題須嚴(yán)格審核、涉及主材調(diào)差問題要與主合同保持一致。

“暫估價”是工程項(xiàng)目實(shí)施過程中一個比較特別的金額，暫估價所列項(xiàng)目需要另行招標(biāo)，執(zhí)行招投標(biāo)規(guī)則，所以對暫估價項(xiàng)目的采購流程是工程審計(jì)風(fēng)險清單在項(xiàng)目施工期間的一個重要關(guān)注點(diǎn)。

在項(xiàng)目施工期間，對工程實(shí)體的審計(jì)是必不可少的，其中的風(fēng)險清單包括是否重復(fù)施工;實(shí)際工程的主材及設(shè)備品牌型號是否與招投標(biāo)約定一致，不一致的變更價格認(rèn)定是否合理等。施工期間，監(jiān)理未有效履行監(jiān)理合同職責(zé)，隨意更換監(jiān)理人員;勘察技術(shù)負(fù)責(zé)人與投標(biāo)文件中承諾的不一致等也是工程審計(jì)風(fēng)險清單的關(guān)注點(diǎn)。綜上，建立風(fēng)險清單見表10。

4. 重大建設(shè)投資項(xiàng)目在結(jié)算、決算及后審計(jì)中，常見工程審計(jì)問題見表11;建立風(fēng)險清單見表12。

三、煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險清單的應(yīng)用

工程審計(jì)對重大建設(shè)投資項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容包括從最初的項(xiàng)目建議書、可研報告、初設(shè)以及概算的編制、申請、批復(fù)，到最后的項(xiàng)目竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算及項(xiàng)目后審計(jì)，期間跨度大，文件資料多，審計(jì)消耗不言而喻。如果要在短時間內(nèi)完成審計(jì)，就需投入大量人力，而審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不同，參與對重大建設(shè)投資項(xiàng)目工程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)各異，如何指導(dǎo)他們正確快速地上手工作，通過大數(shù)據(jù)分析的手段，對以往工程審計(jì)結(jié)果歸類、總結(jié)、提取，通過建立系統(tǒng)的工程審計(jì)風(fēng)險清單，可有效協(xié)助工程審計(jì)人員準(zhǔn)確而高效地完成對重大建設(shè)投資項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)。

本文探索初步建立煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險清單，清單分四大部分，第二部分又分若干小點(diǎn)，旨在使清單邏輯清晰，易于檢索。風(fēng)險清單主要供工程審計(jì)人員參閱，旨在提助他們對重大建設(shè)投資項(xiàng)目的工程審計(jì)工作。由于工程審計(jì)風(fēng)險清單與工程建設(shè)項(xiàng)目息息相關(guān)，工程管理人員亦可利用風(fēng)險清單尋找工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的管理弱項(xiàng)，防患于未然，有效推進(jìn)重大建設(shè)投資項(xiàng)目的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求建設(shè)。

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（作者單位：廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）