金融企業涉稅業務分析

王天宇

摘 要：隨著經濟的發展，金融企業在國民經濟中有著不可撼動的地位，其行業的特殊性使得其日常經營過程中與生產企業存在很大不同。隨著國家推進納稅繳費便利化改革、持續提升為市場主體服務水平，促進企業發展出臺多重優惠政策，稅務局金三系統全方位大數據采集，金融企業在經營過程中面臨很多風險，具體分析如下文所示。

關鍵詞：涉稅;業務;分析

一、發票涉稅風險

（一）入賬發票被認定為虛開發票

入賬發票被認定為虛開發票，一定要明確是否為善意取得，根據國稅發〔2000〕187號《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》規定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

在日常經營中，需要加強發票報銷管理，建立杜絕問題發票的有效機制，業務經辦人員開展業務取得發票應保證發票合法、合規，內容真實，盡量保存能證實業務真實的證據，比如轉賬憑證。公司財務人員在國家稅務總局發票查驗平臺中查詢真偽后，很難再判斷此發票是否虛開，只能通過入賬金額、連號發票、應取得增值稅專用發票而使用增值稅普通發票入賬的發票要重點核查。善意取得的增值稅專用發票進項稅額不予抵扣，善意取得的增值稅發票企業所得稅前也需要調整，企業真金白銀支付，如不能換票，實際交易方已不存在，此部分損失由取得發票方承擔，略有無奈。

（二）債券利息支出發票難以取得，涉及企業所得稅前無法扣除風險

對于企業發債支付利息時需取得的發票，銀行通常不會給企業提供，主要由于銀行通過多個理財產品或資管計劃等購買債券，銀行認為此筆利息款非銀行收入，利息款最終是支付給購買理財產品或資管計劃的個人居民，故不能為企業開具。索要發票很困難，等到稅務稽查時，會面臨企業所得稅前調增的風險。

二、合同簽訂事宜

針對目前國家增值稅政策頻出，且目前增值稅稅率為3檔（13%，9%，6%），未來趨向于兩檔，建議合同簽訂時應采取價稅分離，注明稅率，同時補充：本合同項下增值稅率如遇國家稅收政策調整，雙方應根據合同執行情況結合增值稅納稅義務時間的規定，友好協商對增值稅稅率的適用做相應的修訂。

如此一來明確稅額減少的部分沒有支付給銷售方，不會增加公司成本。

針對銷售方未及時開具增值稅發票或所開具的增值稅發票不符合國家標準，導致公司存在稅收風險，建議合同簽訂時明確發票違約責任：如果因乙方未開具增值稅發票或者所開具的增值稅發票不符合中華人民共和國稅收政策規定或被稅務機關以及其他國家機關認定不符合相關政策規定，致使甲方被審計機構、稅務機關或其他國家機關要求 補稅、罰款、加收滯納金的，乙方應承擔賠償責任，包括甲方因發票不合規被補繳的稅款、滯納金、罰款及發票價稅合計金額**%（可商定）的賠償款。

三、金融企業稅費政策執行的對策建議

（一）金融商品轉讓收入扣除金額

對于金融企業自營業務、直接投資按金融商品轉讓收入計算增值稅額，轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。在日常納稅時，對于負差只能抵減以后月份，如果一個會計年度，一開始是盈利，后期虧損情況就不能抵扣 。針對這種情況，由于政策并沒有明確，目前上海可以進行退稅，大部分地區不允許退稅，各地執行有所不同。

（二）股息紅利企業所優惠政策

居民企業直接投資于其他居民企業取得的權益性投資收益免征企業所得稅。所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。對于持續持有12個月取得的投資收益沒有明確，比如跨期2019年3月買入的股票持有至2020年底，2019年12月分紅，2019年匯算清繳時沒有連續持有12個月，不能享受。實際持有時間超過12個月后，是否能夠享受企業所得稅免征，存在爭議。

（三）金融企業可抵扣項

對于近期國家深化增值稅改革，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。對于金融企業，主要銷項稅率沒有調整，增值稅進項稅抵扣項目本來就很少，進項稅額降低，將導致企業稅負增加。

依據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年第39號）第六條規定，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，按照公式計算進項稅額。旅客運輸必須提供航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票才能計算抵扣，在公司經營過程中，出差頻繁，票據量過大，員工涉及人數眾多，對于此種辦法抵扣一是存在票據遺失無法補打的情況，二是存在數量大企業計算繁冗，容易出錯，三是真假辨別難度太大。建議針對計算抵扣情況，希望盡快將航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票統一為專用發票或電子普通發票。

四、總結

金融企業在稅收風險面前既有普遍共性問題也有行業特殊問題，不斷完善公司制度，學習最新稅法政策，普及稅收風險意識，是每一個金融企業需要做的。對于金融企業相關涉稅業務分析還有很多不全面的地方，提出的建議難免存在一定主觀判斷，希望可以通過對金融企業涉稅業務分析，給行業和稅務法律法規的完善帶來新的思考與發現。

參考文獻：

[1]雷孝妙.企業金融業務涉稅風險問題與應對分析[J].全國流通經濟，2020（14）：161-162.