“營改增”對建筑業財務會計核算的影響

喬廣芹

摘要：營業稅改增值稅對我國相關行業帶來重大的轉變，特別是在營業稅中占據重要地位的建筑業。本文通過闡述“營改增”的相關概念以及其對建筑業會計核算的影響和相關建議，以期為我國的建筑企業積極應對稅費改革提供一定的借鑒作用。

關鍵詞：營改增;建筑業;會計核算

引言

為了保持國民經濟的穩健發展，適應當前的經濟發展新形態，國家稅費改革邁出了重大的一步，即營業稅改增值稅。這一舉措對我國相關行業帶來了重大的轉變，特別是在營業稅中占據重要地位的建筑業。為應對此次變革，建筑業改變了自身的生產結構以及會計核算方式。本文通過闡述“營改增”的相關概念以及其對建筑業會計核算的影響和相關建議，以期為我國的建筑企業積極應對稅費改革提供一定的借鑒作用。

一、建筑業“營改增”概念闡述

“營改增”中的營就是營業稅的意思，營業稅是我國的一種傳統稅種，通過銷售不動產、轉讓無形資產、提供應稅勞務而取得營業額所收取的稅款。一般而言，企業發生了營業行為，就需要繳納相應的營業稅。“營改增”中的增就是增值稅的意思，增值稅主要產生于銷售商品、提供加工、修理修配勞務的過程中，是一種流轉稅，只對流轉過程中產品增值的部分進行征稅。相比而言，營業稅具有核算簡單的優勢，但也存在重復征稅的劣勢。增值稅的稅款征收條件更為合理，但是其對應的核算過程較為復雜。

“營改增”就是將原來符合營業稅標準的應稅行為改繳增值稅。這一改變，極大地擴充了增值稅的應稅范圍，原來適用于營業稅范圍的建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部改征增值稅。增值稅的征稅原則是只對產品和服務的增值部分進行征稅，避免了重復征稅的現象。改革開放以來，我國的經濟結構發生了翻天覆地的變化，建筑業在我國國民經濟中的地位越發重要。建筑業的行業涉及面廣，能夠提供較多的就業崗位，拉動經濟穩健發展的同時也影響著我國基礎設施建設進度，影響著我國居民生活水平的改善。為了更好地應對經濟全球化的競爭，減輕企業負擔，促進全產業鏈進步，穩定國民經濟的發展，我國實行了稅費改革，即營改增。這一舉措對促進產業和消費升級，深化供給側結構性改革有著積極的作用。

二、“營改增”對會計核算的影響

“營改增”后，建筑業會計核算方式將發生革命性的變化，需要分別確認收入與銷項稅額、成本費用與進項稅額，同時還需要面臨混合經營、視同銷售、進項稅額轉出等多種情況，核算內容及方式都將變得復雜，對建筑業會計核算提出更高要求。作為會計核算中兩大重要組成部分的“成本”和“收入”更是在此次變革中迎來了較大的變化，下面著重對這兩個方面的變化進行闡述，并舉例說明，讓大家能夠更直觀的了解“營改增”對建筑企業會計核算的變化。

（一）對成本核算的影響

建筑業材料成本構成主要為建筑施工用到的原材料以及輔助材料，購買的這些材料因為供應商的資質不同，有的可以提供增值稅專用發票，有的則不能提供增值稅專用發展。對于那些無法取得增值稅專用發票的會計核算方法與原來營業稅制下的會計核算一樣，區別在于能取得增值稅專用發票的部分，“營改增”以后，建筑業企業在購買材料取得增值稅專用發票后的會計核算就需要將發票上的稅額計入應交稅費-應交增值稅（進項稅額）的會計科目下，并在月末完成進項稅發票的認證抵扣匯總，用于沖減本月的增值稅銷項稅額。不僅僅是購買材料，在建筑業項目實施過程中的購買固定資產、租借固定資產、接受勞務等相應業務事項，如果能夠取得增值稅專用發票，均是按材料采購的核算方式入賬。下面我們將對建筑工作中常見的材料采購也舉例說明，讓大家更為直觀的了解“營改增”對建筑業成本核算的影響。甲企業購買一批材料用于工程項目建設，加稅合計117萬元，增值稅稅率17%，材料已驗收入庫，供應商已開票，我司已付款。營業稅制下，企業的會計核算方式是原材料成本價為117萬元。但在增值稅制下，我司這批原材料材料成本為100萬元，另外17萬元則進入應交稅費-應交增值稅（進項稅額）科目中。這就明顯的看出稅制改革下，會計核算的差異。當后期工程領用這批材料后，對應的項目成本也會出現17萬元的成本差異，“營改增”前的項目成本將比“營改增”后的項目成本多17萬元，如果企業能在各個環節都善于利用稅費改革帶來的優勢，將會對項目成本減少有很大的幫助，為企業保留更大的利潤空間。

（二）對收入核算的影響

收入的核算方式多種多樣，一般建筑企業會采用完工百分比法來確認收入，“營改增”后，因為存在應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）科目的差異，導致建筑企業在處理收入會計核算時，也有著不小的變化。在增值稅的核算要求下，企業的收入被拆分成了不含稅的營業收入和銷項稅額兩個部分。同樣，舉例說明稅改前后的會計核算差異。如甲企業簽訂了一份111萬元，三年期的建筑合同，甲企業將按照項目執行過程中已發生成本占預計總成本的比例確認工程的完工進度。在第一年年末，該工程項目已發生費用成本合計為12萬元，預計到項目完工還需發生48萬元的成本。按照成本占比法確認本年的完工進度應為20%，當年可確認合同收入22.2（111×20%）萬元，確認合同費用12萬元，合同毛利10.2（22.2-12）萬元。在營業稅制會計核算標準下，當年應確認的主營業務成本12萬元，主營業務收入22.2萬元，合同毛利10.2萬元。在增值稅制會計核算標準下，當年應確認合同收入將會被拆分成20（111×20%/1.11）萬元的合同收入以及2.2（20×11%）萬元的增值稅銷項稅額。從案例中可以明顯看出，同樣合同金額下，“營改增”后企業所確認的收入會發生明顯的變化。

三、“營改增”后財務工作建議

“營改增”改革實施以后，建筑企業財務工作另一個直接的變化是會計科目的變更，原本在營業稅制下運用的主要會計科目是“應交稅費-應交營業稅”和“營業稅及附加”，會計科目使用較為單一、簡單。但在新的稅費制度下，建筑企業得開通“應交稅費-應交增值稅”以及按其延伸的一系列三級科目，會計科目使用較為復雜、煩瑣，同時還要羅列體現每筆收入及相應成本，賬務處理要求更為細化，對會計核算的要求有了不小的提高。為了更好地應對稅費改革對建筑業財務工作的影響，通過調研眾多平穩過渡的建筑業企業，得出了以下幾點建議。

（一）提升企業員工專業素養

每輪稅費改革都是對企業的一次考驗，如何在每次的變革中平穩過渡，并能夠快速解讀政策變化，積極利用政策，減輕自身稅費負擔，增強企業競爭力，是每個企業都要思考的問題。企業應當儲備一定的稅務人才，為企業做好稅務規劃的同時積極提升企業全員的知識儲備。在平時的工作中要積極地開展對財務人員、企業管理人員、項目經理、采購人員和造價人員的專業知識培訓。讓企業員工積極認識到稅費改革對企業的意義以及自己能為企業做什么。儲備專業人才的同時，要加強會計人員的學習應變能力，財務人員作為稅費改革的直接感受者，每筆賬務處理直接關系到企業稅費繳納。財務人員應積極應對改革，減少改革對財務會計工作的影響，利用改革政策，為企業謀紅利。

（二）強化財務監督職能

大多數的建筑企業都有著項目周期長、項目地點分散不統一的特點，這一特點加大了企業的財務管理難度，特別是營改增以后，這一難度進一步放大。為了積極應對稅費改革帶來的影響，財務人員要加強業財融合的程度，深入建筑一線，強化對建筑施工的每個環節的監督，以此來減少每個環節的成本，提高財務管理水平。首先，強化采購段的監督。建筑業材料成本在總成本中的比重較大，嚴格控制材料成本，對縮減項目成本有著積極的作用。采購人員報賬時，嚴格核對三方比價手續、查看項目質量要求，監督材料的采購是否合理。另外積極做好材料單價比對表，時刻關注材料成本變動合理性。其次，加強施工過程中的監管。在項目施工過程中，會有很多的材料支出、勞務支出、機械設備使用支出，眾多的費用支出，加大了財務監管的難度與核算難度，財務人員在處理報銷時，嚴格檢查報銷流程是否合規合理，同時還要做好項目成本核算工作，嚴格控制項目成本。

（三）加強進項稅票的管理

增值稅的原理是增值額征稅，如果在業務的前端環節獲得更多的增值稅專用發票，企業能夠抵扣的稅金就會越多，稅費的負擔就會越輕，項目的成本也就越低，企業的競爭力也就越強。所以這就要求企業在材料以及設備的采購時就要考慮供應商的資質問題，看其是否具有一般納稅人資質，能否開具增值稅專用發票，綜合考慮報價以及稅金抵扣問題后選擇最優組合。接受外部勞務時也是同理，報價相同的情況下，優先選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商，以此來降低企業的成本。營改增后企業的稅票管理要加強，增值稅專用發票與增值稅普通發票、發票稅點差異的問題，全都直接關系到企業的項目成本，只有具有稅票意識，再統籌考慮，才能為企業節約更多的成本。

結語

建筑業實行增值稅制后，由于增值稅價外稅的特性，稅率繁多，執行稅款抵扣制度等因素，都使得會計核算更為復雜，給建筑企業的會計核算以及財務管理帶來重大影響。在收入上，“營改增”后，工程收入將按照價稅分離的原則進行分別確認“價款”和“稅款”。在成本上工程成本也將按照不含稅成本計量。在材料、設備、應稅服務等購進過程中，均需按照價稅分離的原則進行核算，資產、成本費用等都將由于增值稅的分離而有所下降。目前，“營改增”稅費改革已在建筑業中推行開來，企業應當積極地看待此次變革，深入了解全新的財稅制度，借此契機調整優化企業原有的管理模式，完善企業的會計核算制度。同時，企業應當注重提高財務人員的專業素養，把握此次稅改機遇，完成企業的升級轉型，提升企業市場競爭力，使得企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻

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