《政府會計制度》改革下財務內控調整探析

張雯

摘要：在醫療改革的背景下，新的《政府會計制度》在2019年1月1日起生效，該制度充分借鑒了企業會計制度的原理和方法，對之前的醫院會計制度存在的問題，進行了一定的改善。例如醫院財務會計科目設置、收支預算、審計監督、醫院財務報告編制等方面都進行了有效的完善和創新。公立醫院作為非營利的行政事業單位，它的各項經濟活動都受《政府會計制度》的規范，而與之配套的醫院內部控制體系也要兼顧公益性與績效性。實施醫院財務內控制度的愿景是為了能夠合理控制醫院各項經濟活動的合法合規、合理保證醫院國有資產的安全完整、合理保證醫院財務信息的真實有效，更好地實現醫院的經濟效益，保障醫院整體運營的健康、快速、持續發展。因此為了應對《政府會計制度》改革的需要，必然要逐步規范調整現有的財務內控體系。首先財務內控調整主要圍繞賬面與實務兩方面來展開，依據這兩方面制定財務內控調整的具體措施，例如醫院決策層對財務部門給予合理授權、結合新制度完善創新評價機制、國有資產的管理與折舊計提，預算資金的科學合理配置、完善信息平臺建設等方面。

關鍵詞：《政府會計制度》;改革;公立醫院;財務內控調整

引言

本次《政府會計制度》改革的核心是在行政事業單位由原來的部分應用權責發生制變革為全面引入權責發生制，目的是使體制內單位增強對資金使用效益的關注，并同時強化成本管理工作，實現預算資金的有效利用。就公立醫院科室為單位，圍繞賬面與實物調整醫院財務內控制度，現將醫院存在的內控問題做以下討論。

一、原《政府會計制度》下公立醫院內控制度存在問題

（一）醫院決策層對財務內控的重視不夠

目前，我國公立醫院性質多數是公益性差額撥款、全額撥款兩類，醫院的管理決策者多數是臨床醫生出身，比較重視臨床醫學建設，而對醫院的財務內部控制的重要性認識不足，殊不知一個是攻一個是守，二者相輔相成，缺一不可。例如多數二甲醫院沒有設立總會計師崗位，在財務管理方面的投入不多，沒有形成一套自上而下全方位的內部控制體系。有部分三甲醫院即使設置總會計師，醫院決策層也沒有對其合理授權，存在形同虛設，無法發揮其職能作用，造成醫院的內部控制體系徒有其名。再有某些公立醫院沒有將財務、審計部門作為內部控制的主要執行、監督部門，有的醫院甚至沒有獨立的審計部門或者專職的審計人員。造成醫院財務人員在執行內部控制措施方面缺乏力度，難以做到真正有效的執行和落實。長此以往造成醫院內部控制僅僅停留在規章制度的框架內，上墻造冊應付上級主管部門檢查，為今后醫院財務內部控制的具體實施和執行增加了困難。

（二）財務負責人對內部控制不夠重視

醫院財務負責人的思想素質以及法律意識比較淡薄、業務能力欠缺。對醫院整體內部控制不夠重視，甚至沒有形成自成一體的內部控制體系。比如對醫院藥品、器械、總務、被服倉庫以及醫保收支、基建等幾個關鍵會計崗位人員的任用輕率，甚至沒有專職會計負責，致使事前無法做到有效內控，一旦出現失誤造成嚴重損失。對內部控制層面只停留在會計核算，而沒有意識到預算資金動態使用過程中相關的經濟事項也要進行監督并給予意見，形成評價體制。對上無法給予醫院決策層在運營發展方面的合理化建議，以及政策、法律法規方面的變革;對下沒有定期對財務人員在財務內部控制方面進行培訓，強化會計人員職業道德，無法做到對財務數據的有效分析，財務內控的主導參與。

二、新《政府會計制度》改革下對內控體系的調整

（一）人才培養經費支出的內控分析

目前，醫院科室發展機遇與挑戰并存，要想在激烈的競爭中持續發展，就要特別注重新醫療技術的研發，而新技術的開展就要依賴科室人才梯隊建設，人才梯隊建設主要包括醫護學歷技能水平提升、拔尖人才引進和科研成果獎勵等方面。為此，醫院財務部門將遵循科教、醫政、護理等部門的有關規章制度，協助合理利用專項預算來支撐上述工作的開展。上述工作的開展是一個漫長的過程，需要一個穩定的政策與內部環境，需要形成一個循序漸進、不斷調整的內控體系。新《政府會計制度》調整了權責發生制下的財務會計與收付實現制下的預算會計，內控分析規避了在收付實現制下開展預算管理，醫院決策層只關注資金使用情況的片面性，取而代之的權責發生制下，更為關注專項資金從投入到產出后所發揮實際效益的情況。

（二）預算資金收入到支出過程、績效的內控分析

醫院科室建設收入與支出全部納入預算資金管理，科室建設支出包括醫用耗材和醫療設備的購置等，這里所要討論的重點是醫療設備的購置問題，即對現有的采購流程設置關鍵控制點，對大額設備與重要事項采取集體決策，對醫療設備運行績效評價分析。在收付實現制下科室醫療設備的采購屬于專項預算資金支出，內控方面更加關注專項資金的執行情況。而在權責發生制下對于專項預算資金的支出，則更注重醫療設備的使用效益問題，投入與產出的比率。從以上的論述中可知，隨著《政府會計制度》改革方向的明確與落地，將更加關注醫院預算資金投放的效益問題。

三、側重財務會計功能方面的內控調整

（一）對財務會計內控評價機制的調整

在醫院全員意識內形成重視預算資金使用效益的工作思路，這是醫院財務內控調整的方向與重點。在形成這種工作思路的過程中，除了需要在醫院決策層通過專題會議強化效益意識，對全員宣講財經制度、內控制度外。還需要相應調整財務內控的評價機制，該評價機制能科學評價醫院各專項建設資金的使用效益的實際狀況，在相關科室、職能部門的協作下，根據評價機制形成評價報告。

（二）對財務內控模式的調整

醫院原有內部控制模式實施主要依靠財務部門，這種模式的弊端是只對預算資金的使用，也就是事中（支付）進行控制，而沒有參與事前（采購）、事后（運行績效）控制。新《政府會計制度》改革給內控工作提出了更高的要求，要求財務內控要逐步向采購，運行績效評價業務事項轉移。醫院全員對內控要形成常態意識，這需要得到業務科室、采購部門、管理部門等各職能部門的協助。

（三）對財務內控技術的調整

公立醫院的可持續發展、不斷遇到預算資金配置不合理、短缺等棘手問題，造成科室建設受阻。如果全員通過學習財務內控技術，自覺地將這些知識應用于日常的預算管理和成本控制中，進而從大局統籌調配資金，調整財務內控技術適應新《政府會計制度》要求，使之在知識共享的基礎上建立起部門間的互促格局。與預算資金使用部門充分溝通，根據科室發展實際情況制定預算，適度調整，審慎按照固定比率逐年遞增的核算方法。有效避免效益科室預算不足，而預算充裕科室年底突擊花錢的現象。

四、公立醫院財務內控制度的完善與創新

（一）醫院決策層對財務與內部審計給予合理授權

為了適應新《政府會計制度》要求，醫院財務與內部審計內控工作的實施范圍需相應擴展與遷移，內控措施也要相應調整。醫院決策層對財務部門與內審部門合理授權的幾點建議：（1）有權對科室建設、科室運行活動開展動態監管;（2）對大額資金與重大事項的事前、事中、事后的內部控制有主導性，有權要求協作部門參與配合;（3）有權根據財務內控工作需要，在相關科室設置專職財務人員，由財務部門統一管理，保持其獨立性;（4）對科室建設中的預算資金使用出具內控評價報告，并將評價結果納入科室年度績效考核中，列入考核的重要指標。

（二）結合《政府會計制度》改革完善評價機制

公立醫院科室建設是一項長期系統工程，投入與產出的合理配比要經歷一個相當長的周期，才能得到預算資金的收益率，短期內對科室建設績效無法評價或者評價不客觀。再者，公立醫院屬于社會公益性質，其科室建設成果無法完全依靠創收來評價。因此，應結合政府會計改革方向來完善內控評價機制，使其兼顧公益性與績效性，更加細致與復雜。如對人才梯隊建設的成果評價，可以制定年度動態評價方案，以十年作為一個長周期，五年作為一個短周期，取其收益平均值作為評價指標。

（三）團隊建設科學規劃資金配置

現代醫院的發展要有明確的科室發展方向，也要對成本進行控制，增收與節支同樣重要。增收是管理者的范疇，而節支就要依賴于財務人員科學的資金配置。為了提高醫院科室建設的整體效益，將未來發展具有關聯性合作意識的科室設為一個團隊，以團隊為整體規劃資金配置，避免預算資金重復使用。加強事前、事中、事后控制，財務人員全程參與團隊建設中有關預算編制、醫療設備采購、運行績效分析等事宜。形成財務報告與內控評價報告，定期向醫院決策層提交書面的預算執行情況說明與運行績效分析，并著重指出預算執行與績效所存在的問題，并在專業角度給出合理化建議。將內控評價報告納入年度科室團隊的績效、負責人的考核項目中。

（四）完善信息平臺建設優化內控技術

現代化的醫院管理需要快速、高效、安全的信息技術支持，內控體系的建立完全依賴人力資源已不能滿足需求。公立醫院應加強利用發達的信息技術，利用計算機網絡為財務部門與各科室和其他部門搭建起信息共享和交互平臺。在平臺中財務部門主要發布主管部門通知、預算管理方法指引、醫院財經政策宣講和解釋等事項，達到互相學習，溝通交流的目的。利用專業化財務系統與省市級醫保系統、國有資產管理系統、網上支付系統進行大數據對接，根據職責、職級設置權限，給予授權。這樣既能保證大數據資料的安全完整，也能起到相互制衡，相互監督的作用，杜絕疏漏。

結語

綜上所述，今后《政府會計制度》改革的方向與重點是，統一行政、事業單位各自獨立的預算會計制度，統一會計核算與報表口徑。調整權責發生制下財務會計與收付實現制下預算會計的核算方法與科目設置。公立醫院財務內控與之相應調整，主要圍繞賬面與實務兩條主線來展開。根據主線制定內控調整的具體措施，例如醫院決策層對財務部門給予合理授權、結合新制度完善創新評價機制、國有資產的管理與折舊計提，預算資金的科學合理配置、完善信息平臺建設等方面。

參考文獻

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