實質重于形式原則在會計實務中的應用簡析

章艷（長沙職業技術學院）

改革開放以來，我國的市場經濟得到了快速的發展，經濟活動也在市場經濟的影響下，展現出了極大的活力。但是隨著市場經濟的發展，以及經濟發展體制的創新，一些原有的會計核算的法律形式，已經無法滿足現代企業發展的要求，一些經營現象以及交易事項已無法用單一的會計相關法律條文來解釋，因此需要根據實際情況靈活的對會計工作進行調整，這就是實質重于形式原則在會計實務中的運用。這項工作原則是在市場經濟環境下總結出的一項實用性的原則，符合市場經濟發展的規律，有利于會計工作水平的提高，同時這也是一項國際通用的會計工作準則。

實質重于形式原則的概念以及內涵

在現代企業的經營中，企業財務所有權的判定是非常復雜的，比如現代企業財物獲取的方式有自己購買、融資形式取得，也可以以租賃方式得到。以租賃方式得到的固定資產，從法律的層面上來看，企業是不具有所有權的，但是如果這種資產與企業自行購買、融資形式獲取的固定資產一樣，企業能長期的使用，使用的期限接近固定固定資產的全部生命周期，且企業對該固定資產擁有優先的采購權，在資產的租賃期內企業也有權對該固定資產進行支配，并從中獲取收益，那這種資產從本質上來看，企業已實際擁有了該資產的使用權和收益權，因此在進行會計核算時，也一般將該種租賃方式取得的固定資產看作是企業的資產。

在這種情況下企業的會計核算如果僅僅是按照相關的法律條文來進行，那么很難準確的反映企業實際的財務情況以及經營情況，所得出的核算數據也缺乏準確性，企業無法根據相關的會計數據來進行準確的決策。

實質重于形式原則并不是我國獨有的一種會計工作的原則，實際上它是一項國際通用的會計工作原則，該原則在《國際會計準則》中也有體現。例如在《國際會計準則》關于實質重于形式在第35條規定：如果信息要想忠實反映它擬反映的交易或其他事項，那么就須根據它們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。另外，我國在《企業會計準則——基本準則》第二章第十六條也明確要求了企業會計在進行工作時要嚴格的遵守這一會計工作準則。

實質重于形式原則在會計確認中的應用

（一）資產要素確認

資產要素確認實際上就是前文提到過的租賃資產在企業資產核算中的問題，這是實質重于形式原則在會計實務中的具體體現，也是最重要的體現。資產確認的核心就是能否將企業融資或者租賃的資產看作是企業的資產。我們前文提到過，在實質重于形式的原則中，如果該資產企業長期的租賃，且租賃的期限接近資產的使用壽命時，就可以將租賃進來的資產看作是企業的固定的資產，但是這種資產確認有一個前提條件，那就是企業是對該資產長期擁有并支配，才能將該資產納入到企業的資產當中去，因此在進行會計工作對資產進行確認時，需要對資產的權益以及資產的使用周期進行了解，才能更有效的實行實質重于形式原則。

（二）負債要素的確認

負債要素確認的核心在于如何對企業的負債進行判斷，以及在實際的經營中有哪些要素屬于企業的負債。要對負債要素進行界定實際上也是相當困難，尤其隨著現代市場經濟的進一步發展，市場經濟的形式與經營活動的形式也越來越多樣化，這也加大了對企業負債要素判斷的難度。就以最常見的產品銷售這一環節為例，產品的銷售行為是否會產生企業負債呢？表面上來看，企業的銷售行為并不會產生負債，因為在銷售的過程中企業一直是在獲得資金，而沒有資金支出，因此從這個角度上來看銷售行為并不會使企業產生負債，但是需要注意的是產品都有一定良品率，所銷售的產品也無法保證都是合格品，而一些不合格的商品在銷售出去后也必然會面臨著返修的問題，因此在對這部分返修產品處理時，企業要增加額外的經濟支出，因此根據實質重于形式的原則，企業在收到年度的維修服務費時，需要確認為一項負債。但是需要注意的是該負債并不屬于或有負債，從嚴格意義上來講并不屬于負債的范疇，而是會增加企業額外的成本支出。在這種情況下對企業負債要素進行確認，就是遵照實質重于形式的原則，將一些間接產生的成本支出進行負債判斷。企業會計人員對此條件下的負債要素進行確認時需要對企業的經營環節進行認真的分析，從企業的經營中找到一些隱藏的負債要素，從而提高財務核算的準確性。

（三）收入要素確認

現代企業的經營方式多變，融資方式也多種多樣。在不改變企業目前經營規模的情況下，企業商品銷售收入不足以填補資金缺口而企業又借不到錢時，企業可以采取銷售回購的方式進行融資。即交易雙方用口頭約定或者書面合同的形式，約定銷貨方在一定的時間內要對已“銷售”出去的商品進行回購。一般來說商品回購有兩種主要的形式：第一種就是進行日期約定，也就是說在約定日，銷貨方必須要進行商品回購，商品價格無論漲落，都不影響銷貨方在約定日履行回購義務。如果在這期間商品價格上漲，銷貨方要自行承擔損失；如果價格下跌，銷貨方也可以獨自獲得利益。因此在這個過程中商品的風險以及所有權實際上有轉移到購買方的身上，而商品的實際控制權卻在賣方手里。另一種方式是交易的雙方提前約定好價格，并在一段時間內由賣方完成回購。在這個過程中，風險是由賣方承擔的，并且商品仍然是賣方在進行控制。由此可以看出，商品實際上在交易之日就已經被賣出去了，但由于日后商品將要被賣方回購，且仍然由賣方控制，其商品所有權上的風險與報酬并沒有全然轉移給買方，因而會計人員應遵循實質重于形式的原則，將之作為一項融資業務進行會計處理。

實質重于形式原則在會計計量中的應用

會計計量是進行會計工作的基礎。在進行會計計量時需要考慮到多種計量屬性，一般包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。在會計計量的過程中要根據實際的情況來對計量屬性進行合理的選擇。如果在進行會計計量時，僅僅使用單一的歷史成本屬性進行計量，無法保證計量的準確性。目前隨著市場經濟的發展，國家的經濟環境已經逐漸成熟，許多方面的會計計量已達到了使用公允價值計量的要求。采用公允價值計量屬性進行計量能在很大程度上保證相關計量工作的準確性、公證性與全面性。另外在進行會計計量時還可以根據實際情況，采用其它的計量屬性進行計量。從實質重于形式的原則來看，這種工作方法符合會計工作的實際要求，是提高會計計量工作質量的有效方法。

實質重于形式原則在會計報告中的運用

會計報告要充分體現企業的財務情況，但是一些較為特殊性的信息，在會計報告中進行全面披露的話，容易給人造成誤導。比如一些未到賬的信息，比如還有一些銷售款項實際上已經到賬了，但是由于缺乏原始收款憑證，在與銀行核賬時才發現，對于這種財務信息應該如何披露？按照一般的流程標準，這樣的信息應該在下一期的會計報告中進行披露，但是按照實質重于形式原則應該在本期就進行披露，因為這樣做能夠使會計報告更加的全面、準確，有利于公司及投資者做出正確的決策。

總結

隨著現代市場經濟的發展，各種經濟體制與經營方式不斷創新，在很大程度上促進了經濟的發展，但是也給高質量的會計工作帶來了一定的難度。針對目前復雜的會計工作，現有的相關法律、制度、規范等無法完全的適用，因此在進行會計工作時要在遵循實質重于形式等原則基礎上，具體問題具體分析，從而提高會計工作的水平。