會計報表合并方法及發展趨勢

廣東省普寧職業技術學校北校區 方曉潔

合并報表處理方法具有三種理論基礎，即業主觀、主體觀與母公司觀，這三種觀點在合并報表的長期發展中既有一定的聯系，又有一定的區別，可以說對財務會計的發展起著很大作用。本文首先對三種觀點的會計處理方法進行分析，進而對合并報表的發展趨勢進行了探析。

一、三種觀點的會計處理方法

（一）業主觀的會計處理

合并報表在編制時，業主觀認為其目的是滿足母公司股東的需求，對母公司股東負責，并對其所擁有的資源進行報告。合并法是業主觀主張的方法，在具體實踐中主要表現為：第一，基于母公司的實際持股比例對資產、收入與負債等進行合并；第二，依據母公司的持股比例，子公司對其凈資產的升值與貶值進行確認，同時攤銷合并商譽；第三，基于母公司的持股比例，對母公司與子公司在交易中出現的損益進行抵銷；第四，少數股東的權益與損益在合并報表上并無體現。

（二）主體觀的會計處理

合并報表在編制時，主體觀認為其目的是為滿足合并主體全部股東的需求，并將相關的信息為集團提供，完全合并法是主體觀的處理方法。主要體現在：第一，子公司需要將全部的資產、收入、負債等進行合并；第二，需要對子公司凈資產的升值與貶值進行確認，并對合并商譽進行攤銷；第三，全部抵銷母公司與子公司間交易的損益；第四，在合并報表中將少數股東的權益單獨列為一項。

（三）母公司觀的會計處理

合并報表在編制時，母公司觀認為報表的編制是為母公司股東服務的，比例合并法與完全合并法的綜合使用是其使用的方法。主要體現在：第一，子公司的資產、收入與負債等進行合并；第二，子公司凈資產的升值與貶值按照持股比例進行確認，并且在攤銷合并商譽時也要按照持股比例；第三，全部抵銷集團被公司間交易未能實現的損益，按照持股比例抵銷逆流中未能實現的損益；第四，少數股東權益在合并資產負債表上，單獨列在負債與所有者權益間，在費用一項上列入少數股東的損益。

二、會計報表合并方法及發展趨勢

雖然三種處理方法各有優勢與缺點，但是在長期的發展中，主體觀會成為未來的發展趨勢。雖然我國依然使用的是母公司觀，但是在未來會逐漸向主體觀發展，下面就對其進行詳細的闡述。

（一）主體觀符合“控制”的本質

控股關系的存在使得集團得以存在，并且在控股關系的存在下，母公司在對資產進行運用時要多于所擁有的實際資產，在資產的合理運用下，對股東負責。在合并范圍的確認上，主要通過控制來判斷，也就是從合并開始的那一刻始終以“控制”為主導思想。但是母公司在合并處理方法的使用上，未能很好地貫徹“控制”思想，導致合并時被主體觀完全控制。

（二）主體觀的報表編制目的更加合理

在主體觀報表編制下，服務的對象發生一定的變化，不再以母公司的股東為服務的主體，也兼顧相關的權益人。同時股權有可能在經濟發展過程中向分散化的方向發展，甚至會出現母公司沒有少數股東所持股份份額多的情況。所以在這樣的背景下，母公司所持股份在下降，但是依然對母公司進行控制，在編制報表時目的要更加合理，兼顧不同的權益群體。所以在未來合并報表的編制過程中，主體觀的方法會成為主流，并能有效促進企業的健康發展。

（三）主體觀對少數股權的處理更加合理

負債在會計要素的定義中有明確的規定，是過去交易對現實業務引起的經濟變化，導致企業的利益流出。但是少數股東要區別對待，主要是因為其不會引起企業經濟利益的流出。同時，費用的定義也與少數股東的權益不符，不能將其確認為合并損益中的一個減項。母公司在控制權的作用下，會驅使子公司對利潤與經營方案進行一定的調整，但是在主體觀的作用下，少數股東也可以享受同樣的權利。在主體觀下可以將少數股東與控制股東放在同一個天平上對待，能對集團的凈資產進行全面的反映，因此該方法更加合理與可靠。

三、結語

合并報表能對公司的整體情況進行綜合的反映，編制報表時有三種方法，分別為業主觀、主體觀與母公司觀。在社會經濟的發展過程中，這三種方法發揮了不一樣的作用，但是就目前來看，主體觀的處理方法更加適合社會經濟的發展。主體觀在編制報表中能全面、真實地反映企業的經濟狀況，對少數股東與控制股東的權益進行均衡對待，實現企業的可持續發展。