基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

黃景熙

摘要：在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，實(shí)施有效的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的管理水平，保障企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制理論在我國(guó)已經(jīng)引入、推廣了很長(zhǎng)時(shí)間，但是企業(yè)內(nèi)部控制流于形式的情況還是相當(dāng)普遍，當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概念被逐漸關(guān)注，內(nèi)部控制被當(dāng)作有效管理風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，其重要性不言而喻。文章闡述了企業(yè)存在的內(nèi)部控制問(wèn)題，并提出可行性建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;內(nèi)控體系

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的加快，給我國(guó)的企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了更加廣闊的市場(chǎng)，但是也給企業(yè)帶來(lái)了更多的競(jìng)爭(zhēng)壓力，一大批國(guó)際企業(yè)涌入我國(guó)市場(chǎng)，企業(yè)的生存空間不斷壓縮，難以保持持續(xù)的經(jīng)營(yíng)，這樣的競(jìng)爭(zhēng)壓力讓企業(yè)不得不竭力提升自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，也讓企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立完善內(nèi)部控制體系的重要意義。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，能夠進(jìn)一步優(yōu)化自身管理水平，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指企業(yè)或單位內(nèi)部實(shí)施的各種制度、計(jì)劃、組織、程序和方法，以實(shí)現(xiàn)資源利用效率最大化、經(jīng)營(yíng)效率提升的目的，內(nèi)部控制需要企業(yè)或單位整體員工的共同參與。內(nèi)部控制的概念先由西方發(fā)達(dá)國(guó)家提出，我國(guó)研究?jī)?nèi)部控制的起點(diǎn)較晚，但是結(jié)合我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的實(shí)際情況，國(guó)家逐漸頒布并完善了企業(yè)內(nèi)部控制的法律規(guī)范。

（二）COSO內(nèi)部控制框架

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制，隨著對(duì)其研究的不斷發(fā)展，其概念也在不斷演變和深入，雖然業(yè)界對(duì)于內(nèi)部控制的定義有很多看法，但是當(dāng)前使用最為普及的為1995年加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)提出的控制綱要。COSO框架認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)還是完善企業(yè)管理能力，保證企業(yè)健康持續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)內(nèi)部控制由以下五要素組成。

1. 內(nèi)部環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制中最為基礎(chǔ)的部分，是指企業(yè)是否具備內(nèi)部控制的意識(shí)、氛圍和制度等基礎(chǔ)性?xún)?nèi)容，沒(méi)有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，其他的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和因素就沒(méi)有建立的土壤。良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、人力資源配置、企業(yè)文化建設(shè)等。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜多變，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的因素越來(lái)越多，企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能面臨風(fēng)險(xiǎn)，并且企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，企業(yè)雖然不能消滅風(fēng)險(xiǎn)，卻能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降低或減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能帶來(lái)的損失，因此企業(yè)要想做好內(nèi)部控制必須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。

3. 控制活動(dòng)

在對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之后，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定風(fēng)險(xiǎn)防范的方案和程序，幫助企業(yè)進(jìn)行有效、準(zhǔn)確的決策，即為控制活動(dòng)。企業(yè)的控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、決策整個(gè)過(guò)程，控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵因素，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)形成有效內(nèi)部活動(dòng)秩序，達(dá)到良好控制的目的。

4. 信息與溝通

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)進(jìn)行信息傳遞和交流溝通的成本也會(huì)增加，因此，具有良好的信息傳遞和溝通渠道能夠提高企業(yè)整體的工作效率，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和風(fēng)險(xiǎn)。信息與溝通包括兩個(gè)層面：一是企業(yè)內(nèi)部管理者與員工上下層級(jí)之間的有效溝通，保障上令下達(dá)，職權(quán)分明，企業(yè)能夠有序運(yùn)轉(zhuǎn);二是企業(yè)要健全反舞弊機(jī)制，減少企業(yè)內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)，以權(quán)謀私的行為，維護(hù)企業(yè)的正常利益。

5. 監(jiān)督

監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的最后一個(gè)因素，有效的監(jiān)督管理秩序能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理、權(quán)力起到約束和制約作用，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中的缺陷和漏洞，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化和改善。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)管理能力的重要體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)必須實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的良好融合。但是現(xiàn)階段，我國(guó)很多企業(yè)在管理體系中，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制視為分離的兩個(gè)部分，沒(méi)有在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上健全內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致企業(yè)管理效率降低。

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)及績(jī)效關(guān)聯(lián)程度

首先，企業(yè)內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。由于國(guó)家相關(guān)政策要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理，很多企業(yè)開(kāi)展了一些風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，例如，編制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本報(bào)告，但是通過(guò)廣泛的調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)階段大部分企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)還很缺乏，企業(yè)內(nèi)部并未形成重視風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍。在各個(gè)部門(mén)的管理中，員工并未匹配相應(yīng)的崗位風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，在內(nèi)部控制的流程中并未融入風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

其次，企業(yè)內(nèi)部控制與績(jī)效管理程度較低。現(xiàn)階段企業(yè)的績(jī)效考核管理往往與營(yíng)業(yè)收入、成本控制、投資效率以及生產(chǎn)效率等指標(biāo)相關(guān)，但是缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的績(jī)效考核制度，企業(yè)內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)未能有效防范，導(dǎo)致企業(yè)難以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制秩序不佳。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏技術(shù)支撐

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和運(yùn)營(yíng)的方向，但是現(xiàn)階段很多企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)沒(méi)有融入內(nèi)部控制因素，往往只關(guān)注了生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)等目標(biāo)，企業(yè)在探索產(chǎn)品創(chuàng)新、市場(chǎng)擴(kuò)張和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)上越走越遠(yuǎn)，但是企業(yè)內(nèi)部的控制管理卻難以跟上企業(yè)對(duì)外擴(kuò)張的步伐，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上，內(nèi)部控制規(guī)劃屬于缺失的狀態(tài)。另一方面，企業(yè)若希望穩(wěn)定市場(chǎng)地位，必須有相應(yīng)穩(wěn)定的控制系統(tǒng)，而普遍現(xiàn)象為企業(yè)沒(méi)有明確自身未來(lái)的核心價(jià)值和企業(yè)愿景，對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)而言，子公司的戰(zhàn)略規(guī)劃難以與集團(tuán)整體相一致。

在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，很多企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中迫切需要改進(jìn)。企業(yè)目前缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，當(dāng)前主要依靠風(fēng)險(xiǎn)管理人員依靠經(jīng)驗(yàn)分析預(yù)測(cè)，但是往往存在很大的主觀性，沒(méi)有完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以及定量的科學(xué)計(jì)算辦法，難以形成健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不真實(shí)、不客觀會(huì)導(dǎo)致之后的風(fēng)險(xiǎn)管理工作難以為繼。

（三）沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理信息共享平臺(tái)

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)部門(mén)和人員崗位設(shè)置更加復(fù)雜，不同層級(jí)、不同部門(mén)的管理人員溝通交流也復(fù)雜困難。在構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，沒(méi)有良好的內(nèi)部信息共享和溝通，會(huì)使得企業(yè)的內(nèi)部控制效率低下。現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中內(nèi)部信息共享和交流還存在很多障礙，企業(yè)大多沒(méi)有建立起風(fēng)險(xiǎn)管理信息共享平臺(tái)，內(nèi)部控制中的信息溝通板塊功能僅限于上層部門(mén)向基層發(fā)送和接收信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理所需的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等相關(guān)數(shù)據(jù)難以建立入庫(kù)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制工作信息低效。

另外，內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告會(huì)議制度。風(fēng)險(xiǎn)管理作為現(xiàn)代企業(yè)治理中的重要環(huán)節(jié)，目前很多企業(yè)在商務(wù)會(huì)議溝通時(shí)卻忽視了這一環(huán)節(jié)，在議程中沒(méi)有對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行定期報(bào)告和討論，沒(méi)有正式的風(fēng)險(xiǎn)信息報(bào)告機(jī)制，無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策

企業(yè)要想優(yōu)化內(nèi)部控制管理，減小管理風(fēng)險(xiǎn)，必須將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有效融合，避免風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)應(yīng)對(duì)被動(dòng)，同時(shí)需要通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力和應(yīng)對(duì)能力。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部控制體系設(shè)置要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的因素，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)中去。基于這一思想，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)必須要充分理解COSO內(nèi)部控制的五個(gè)要素框架，在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系上進(jìn)一步優(yōu)化控制設(shè)計(jì)。首先，企業(yè)可以從追溯風(fēng)險(xiǎn)管理源頭出發(fā)，充分利用整合企業(yè)資源，培養(yǎng)優(yōu)秀人力資源隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)資源要素的內(nèi)外部流動(dòng)和企業(yè)機(jī)制的創(chuàng)造。其次，企業(yè)要在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)上進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，包括建立定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，內(nèi)部控制體系的優(yōu)化需要設(shè)置明確的目標(biāo)，力求建立動(dòng)態(tài)的、靈活的基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系，全面改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制。

（二）進(jìn)一步融合風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理能力的提升，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)的融合已經(jīng)是大勢(shì)所趨，企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)管理板塊的充分融合，才能讓企業(yè)管理能力符合當(dāng)前更加復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，應(yīng)對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)因素。

首先，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的有效融合必須進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化工作。企業(yè)可以在組織結(jié)構(gòu)內(nèi)設(shè)置專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和崗位，根據(jù)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)以往的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析整合，并結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)判斷評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，定期頒布出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。其次，為了更好實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，讓各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位都負(fù)責(zé)部分風(fēng)險(xiǎn)管理職能，讓風(fēng)險(xiǎn)管理參與程度更高，有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合。

（三）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制

要想完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制機(jī)制，需注重風(fēng)險(xiǎn)管理的方方面面。首先，企業(yè)要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳。企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅作為一種管理制度，更應(yīng)該加強(qiáng)宣傳教育，培養(yǎng)起企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)氛圍，讓整體員工在工作中都能具備風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在日常工作中更加小心謹(jǐn)慎，以風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)來(lái)自我考核，營(yíng)造健康的企業(yè)治理文化。其次，企業(yè)要培養(yǎng)打造優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)管理人才團(tuán)隊(duì)。對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制管理的工作人員，該部門(mén)管理人員的能力高低也決定了企業(yè)內(nèi)部控制的水平，企業(yè)在人才引進(jìn)時(shí)要更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)考核內(nèi)容，另外在企業(yè)內(nèi)部要定期開(kāi)展員工風(fēng)險(xiǎn)教育學(xué)習(xí)，全方面提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。最后，在當(dāng)前信息化大發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)必須充分利用信息化技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)信息共享溝通平臺(tái)，讓企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門(mén)之間的信息傳遞更加便利快捷，能夠主動(dòng)應(yīng)對(duì)企業(yè)的未知風(fēng)險(xiǎn)，讓信息溝通平臺(tái)成為風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重要舉措。

五、結(jié)語(yǔ)

本文在深入調(diào)查分析了我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀后，在COSO內(nèi)部控制的理論框架上，簡(jiǎn)要分析了當(dāng)前企業(yè)在基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系設(shè)置上還存在的眾多不足之處，為了提高風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的效率辦法，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、融合風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制板塊、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制等保障風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的進(jìn)一步成熟。通過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的完善，讓企業(yè)資金安全更加有保障，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)視角進(jìn)行內(nèi)部控制能夠更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得更多發(fā)展空間。

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（作者單位：貴州省廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司）