關于企業研發費用加計扣除相關問題的探析

陳曉毅

摘 要 隨著科學技術的不斷發展，國家為了鼓勵企業技術創新，出臺了一些稅收優惠政策，其中一項是研發費用加計扣除（以下簡稱“研發費加扣”）。國家為了縮減企業的工作量，目前將研發費加扣簡化為事后備案管理。企業對申報數據的準確性、留存資料的完整性負責，并要求企業依照企業會計準則及其研發費加扣政策的規定，準確核算研發費加扣金額，這無形中增加了企業的稅務風險。為降低企業的稅務風險，企業應依照研發費加扣政策的規定對研發費用投入進行規范核算。本文通過對研發費加扣稅收政策、研發費用會計核算與加計扣除時要注意的問題進行分析，并提出完善研發費加扣的措施，希望能對有研發費加扣享受的企業有所幫助。

關鍵詞 稅收政策 研發費用 會計核算 加計扣除

一、研發費加扣稅收政策

根據企業所得稅法及其實施條例的政策文件規定，企業在實際開發新技術、新產品、新工藝的過程中發生的研發費，在無形資產沒有形成時，發生的研發費計入當期的損益，研發費先按照規定據實扣除，再按照實際發生研發費的50%加計扣除;企業實際發生開發費用，最終形成無形資產的，按照實際開發費用的150%計算無形資產攤銷。國家調整政策激勵企業增加研發費投入，支持科技創新，逐步擴大研發費加扣政策的享受主體及扣除范圍，提高研發費加扣比例。企業在實務工作中還要了解最新的稅收政策，并遵照執行。

二、研發費用會計核算與加計扣除時要注意的問題

（一）研發費用會計核算方法

企業研發項目在進行會計核算時，根據會計準則的規定，區分為研究和開發兩個階段。研究階段是獲取和理解科學或者技術中新的知識，所做的調查計劃具有獨特的創造性。在這一階段，研發項目的階段性成果不會形成。因此，在會計處理上，應對實際發生的研究成本費用化，直接計入當期損益。開發階段是對研究的成果或者知識進行成果轉化，通過成果轉化生產出具有商業價值的產品、裝置以及對原來的材料進行實質性的改進。在這一階段，研發項目形成階段性成果的可能性較大，且具有一定的針對性。因此在會計處理上，應對實際發生的開發成本計入研發支出，對資本化條件不符合的研發支出，期末應轉入當期損益;對未完成開發，但符合資本化的費用，在研發支出科目中繼續保留，當研發項目結束形成無形資產的，在其達到預定用途時，實際發生的開發成本再轉入無形資產科目，無形資產的攤銷年限要符合有關政策的規定。

（二）研發費加扣時要注意的問題

第一，研發費加扣范圍。企業在進行研發費加扣時，無論是研究階段的費用化支出，還是開發階段無形資產的攤銷。研發費加扣范圍均要符合稅收政策的有關規定。但對以下研發費加扣范圍問題需要特別注意：研發費加扣政策規定的其他費用與研發活動直接相關的，這些其他費用應依照政策文件規定的正向列舉項目計算研發費加扣金額，不應將未列舉的項目計算在內，以免造成研發費加扣金額計算錯誤，影響企業研發費加扣的享受。同時也要符合上述其他費用的總額占研發費總額的比重不能超過10%的規定。

第二，研發費加扣適用情況。企業在進行研發費加扣時，需要注意以下幾類加計扣除：一是企業受托方實際發生的研發費是由委托方支付的，無論委托方是否享受研發費加扣政策，受托方均不得加計扣除。二是特殊收入是在企業研發過程中形成而取得的，在計算當年研發費加扣時應扣減該特殊收入，不夠扣減的，研發費加扣按零計算。三是企業收到政府補助，在會計處理時，直接沖減研發費用，并且在稅務處理時，未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算研發費加扣金額。四是研發活動委托給境外個人。

三、完善研發費加扣的措施

目前企業在企業所得稅預繳時不能享受研發費加扣，只能是在年度企業所得稅匯算清繳時享受研發費加扣。同時，目前政策規定研發費加扣資料留存企業備查。因此，企業在開展研發活動時，研發部門、財務部門等相關業務部門要相互配合。各業務部門如果配合得不好，可能導致研發項目中的某項備查資料準備不完整，結果可能影響研發費加扣的享受。為此，對企業開展的研發項目在享受研發費加扣時，企業對研發費加扣準備的資料應符合研發費加扣政策的有關規定，并保證其準確性、完整性、真實性、合法性。

一是企業在開展研發項目前，企業研發部門對研發項目的可行性進行分析，確認研發項目可行的，研發部門向企業內設權力機構報送研發項目計劃書，申請研發項目立項。研發項目經企業內設權力機構審批通過后方可進行研發活動。二是企業對于委托、合作研發的項目合同需要經政府科技部門登記，沒有經政府科技部門登記的，研發費不允許加計扣除。此外，研發機構編制情況、研發項目組中從事研發活動的人員名單，用于研發的儀器、設備及其折舊和無形資產的攤銷等分配說明資料也要準備完整。三是研發費加扣金額應按照各研發項目實際發生費用進行準確的核算，財務部門對企業立項的研發項目，研發支出輔助賬按研發項目設置，同時編制輔助賬匯總表。四是企業有多個研發項目在同一納稅年度研發的，研發費用按照研發項目分別核算。對研發人員參與多個項目的、機器設備同時用于研發項目與生產經營的使用情況要進行詳細記錄，并將實際發生的研發費用，需要用合理的方法分攤給相應的研發項目;如果不能準確核算、合理分攤的，不允許研發費用加計扣除。五是按規定填寫企業所得稅年度納稅申報表中的研發費用加計扣除優惠明細表（以下表格為簡表）。

（作者單位為杭州杭叉橋箱有限公司）

參考文獻

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