個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)分析及籌劃

周琳琳

摘 要 個(gè)人所得稅納稅為稅務(wù)與會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的一個(gè)重點(diǎn)分析對(duì)象，對(duì)獲得個(gè)人利益、增強(qiáng)納稅意識(shí)以及完善稅法等層面均具備十分重要的價(jià)值。在納稅籌劃時(shí)，不少公司均停留在理論層面，而缺乏實(shí)踐操作性，所以在籌劃個(gè)人所得稅時(shí)，還存在不少問(wèn)題。對(duì)此，要求公司深入分析個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，并提出合理的籌劃策略，以便有效應(yīng)對(duì)問(wèn)題，保障個(gè)人所得稅納稅籌劃的效果。基于此，本文以公司個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)分析為出發(fā)點(diǎn)，探討公司個(gè)人所得稅納稅籌劃方式。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 納稅風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃

個(gè)人所得稅法已經(jīng)在2018年進(jìn)行了修改，之前的個(gè)人所得稅為11種，現(xiàn)調(diào)整為9種，并將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)進(jìn)行了變更。同時(shí)將特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬、勞動(dòng)報(bào)酬、工資薪金劃分到綜合所得中，并且以年度計(jì)算的模式征收。雖說(shuō)個(gè)稅在稅收體系中占據(jù)的比例很小，但其增長(zhǎng)速度尤為快，會(huì)在此方面產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，務(wù)必做好個(gè)人所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理以及籌劃工作，善于運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策，從而使公司與個(gè)人均能夠獲得經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃分析

公司薪金所得為個(gè)人所得稅之中的一項(xiàng)關(guān)鍵性內(nèi)容，也是公司繳納個(gè)人所得稅時(shí)存在較多風(fēng)險(xiǎn)的地方，勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金之間極易產(chǎn)生混淆，但這兩者還是存在較大區(qū)別，若簽訂合同，公司和勞動(dòng)人員之間為一種非獨(dú)立性的關(guān)系，勞動(dòng)人員的實(shí)際收入需根據(jù)工資薪金所得稅繳納個(gè)稅[1]。

（一）項(xiàng)目漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)人所得稅稅法中明確規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。從內(nèi)容層面來(lái)分析，主要涵蓋現(xiàn)金、禮品卡、免費(fèi)旅游以及實(shí)物等;從范圍層面來(lái)分析，主要涵蓋一線員工、機(jī)關(guān)服務(wù)部門(mén)以及后勤保障部門(mén)等。所發(fā)放的是和受雇者之間存在關(guān)系的全部收入，而在實(shí)務(wù)中也時(shí)常會(huì)產(chǎn)生漏報(bào)所得這一風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其中，漏報(bào)通信費(fèi)補(bǔ)貼在公司申報(bào)中時(shí)有發(fā)生。在公務(wù)用車(chē)改革日益深入的同時(shí)，公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼以及通信補(bǔ)貼等方面在相關(guān)政策中也作出了明確規(guī)定，個(gè)人由于通信制度以及公務(wù)用車(chē)等制度改革獲得了公務(wù)用車(chē)以及通信補(bǔ)貼等方面的費(fèi)用，均應(yīng)扣除一定的公務(wù)費(fèi)用之后，根據(jù)薪資所得項(xiàng)目納入個(gè)人所得稅中。

（二）優(yōu)惠政策濫用的風(fēng)險(xiǎn)

存在濫用一次性優(yōu)惠政策等方面的風(fēng)險(xiǎn)。一次性優(yōu)惠政策主要指的是企業(yè)、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)針對(duì)自身整年經(jīng)濟(jì)效益以及員工的業(yè)績(jī)考核情況等作為標(biāo)準(zhǔn)，向員工發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，在一次性獎(jiǎng)金中也涵蓋績(jī)效工資和年終加薪。但在某一個(gè)納稅年度之內(nèi)，對(duì)每名納稅人所運(yùn)用的計(jì)稅方式僅能夠允許運(yùn)用一次，在實(shí)務(wù)中時(shí)常存在員工獲得除整年一次性獎(jiǎng)金之外的其他補(bǔ)助資金。在此情況下，若仍運(yùn)用此方式，會(huì)產(chǎn)生濫用政策的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

二、公司個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）個(gè)人工資薪金納稅籌劃

2018年，個(gè)稅法進(jìn)行了顛覆性的調(diào)整，具有一定的歷史意義。將個(gè)人所得法調(diào)整為分類(lèi)與綜合課征，綜合所得通過(guò)增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的減稅。在工資薪金中，能夠明確負(fù)稅人所獲得的一次性獎(jiǎng)金，可以當(dāng)作一個(gè)月的資金或是工資獲得，根據(jù)全額累進(jìn)稅率對(duì)個(gè)人所得稅加以計(jì)算，這屬于優(yōu)惠政策的內(nèi)容。但因個(gè)人收入之間存在很大的差距，對(duì)于年終獎(jiǎng)金是運(yùn)用一次性發(fā)放的方式還是每個(gè)月發(fā)放的方式，對(duì)于不同的負(fù)稅人來(lái)說(shuō)存在一定的差異[2]。

下列各項(xiàng)個(gè)人所得，對(duì)其免征個(gè)人所得稅，具體包括由政府、人民解放軍軍級(jí)以上單位、各級(jí)國(guó)內(nèi)外組織頒發(fā)的科教文等方面的獎(jiǎng)金;國(guó)債利息;國(guó)家同一規(guī)定下頒發(fā)的津貼;撫恤、救濟(jì)金;保險(xiǎn)賠款;軍人復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi);離退休金;駐華使館所得;國(guó)際公約中規(guī)定的免稅所得;國(guó)家規(guī)定的其他免稅所得。此外，由于自然災(zāi)害而遭受重大損失的情況下，應(yīng)對(duì)其減征個(gè)人所得稅。

不繳納個(gè)人所得稅的類(lèi)型主要有：其一為公司以價(jià)格折扣或是轉(zhuǎn)讓的形式向個(gè)人銷(xiāo)售產(chǎn)品或是提供相關(guān)服務(wù);其二為公司向個(gè)人銷(xiāo)售產(chǎn)品，或是提供其相應(yīng)服務(wù)的過(guò)程中并贈(zèng)予獎(jiǎng)品，如該公司若為通信性質(zhì)的公司，則可為個(gè)人贈(zèng)送入網(wǎng)券或是話費(fèi)券等;其三為公司對(duì)已然積累至相應(yīng)消費(fèi)額度的個(gè)人，根據(jù)消費(fèi)積分進(jìn)行禮品反饋。

（二）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬納稅籌劃

對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，個(gè)人為公司提供應(yīng)稅勞務(wù)，若兩者對(duì)此有規(guī)定，由個(gè)人提供的發(fā)票承擔(dān)稅款，那么在代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，普遍是根據(jù)3%的征收率來(lái)繳納增值稅的。在此種狀況下，個(gè)人綜合所得中個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃，從公司方面來(lái)講，僅需將個(gè)人所得稅余下的部分代繳即可。但若兩者一同約定不提供勞務(wù)發(fā)票，同時(shí)也不承擔(dān)稅款，那么此時(shí)公司應(yīng)以其個(gè)人名義繳納稅款。針對(duì)此情況的稅收籌劃是十分必要的。若單筆報(bào)酬相對(duì)較高，則能夠在合同中明確規(guī)定，將其在幾個(gè)月之內(nèi)付清，如此能夠多開(kāi)發(fā)票，以便運(yùn)用綜合所得，根據(jù)年度計(jì)費(fèi)的特點(diǎn)，來(lái)起到節(jié)稅的作用。例如，去稅務(wù)局開(kāi)票面金額為10500元的發(fā)票，由于已經(jīng)超出500元的增值稅起征點(diǎn)，因此應(yīng)按3%的征收率計(jì)算，即10050÷（1+3%）×3%=292.7元。由于增值稅金額不含在發(fā)票內(nèi)，所以10050-292.7=9757.3元。因此，可以只按照9757.3元納稅。

同時(shí)，公司個(gè)人的綜合所得通常是以每一個(gè)納稅年度為單位，用其收入額減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、專(zhuān)項(xiàng)扣除、其他扣除。

（三）培養(yǎng)納稅籌劃人才

納稅籌劃工作的開(kāi)展，對(duì)于籌劃工作人員的職業(yè)素養(yǎng)以及專(zhuān)業(yè)能力等方面均有很高的要求，而對(duì)于我國(guó)的個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，每種項(xiàng)目的核算方式之間也存在不一致性，同時(shí)不同項(xiàng)目還均具備差異性的確認(rèn)規(guī)定與條件。由此可見(jiàn)，稅種自身就具備復(fù)雜性，而在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要求在其中探尋出合規(guī)合法，還能夠節(jié)稅的良好方式。而要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，無(wú)疑對(duì)籌劃工作人員提出了較高的要求[3]。對(duì)此，就要求公司重視培養(yǎng)籌劃工作人員，使其具備較強(qiáng)的納稅籌劃能力和較高的素質(zhì)，這樣才能更好地應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅中那些繁雜的項(xiàng)目。

（四）以納稅籌劃相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃

在實(shí)務(wù)中，個(gè)人所得稅存在一定的優(yōu)點(diǎn)，如確立了征稅主權(quán)、根據(jù)不同所得項(xiàng)目對(duì)不同的稅率形式進(jìn)行確定、實(shí)行了一些減免政策;在個(gè)人所得稅納稅籌劃中，需要綜合利用有關(guān)的優(yōu)惠減免政策。但個(gè)人所得稅也存在一定的不足，如稅收靈活性有待完善、征管效率較低等問(wèn)題。若能夠彌補(bǔ)稅法的不足，就有利于納稅籌劃工作的更好開(kāi)展。

針對(duì)此，就應(yīng)積極完善納稅籌劃的相關(guān)法律法規(guī)。首先，我國(guó)立法機(jī)構(gòu)務(wù)必要強(qiáng)化納稅立法。稅法為納稅總法，然而伴隨納稅籌劃方式的日益涌現(xiàn)，若相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，就會(huì)產(chǎn)生各方面的問(wèn)題。其次，完善相關(guān)法律法規(guī)，使其能夠?qū)Χ惙óa(chǎn)生積極的影響，使稅法的不足之處獲得最大限度的改善。再次，還需規(guī)范責(zé)任追究制度，針對(duì)在個(gè)人所得稅繳納方面產(chǎn)生違法行為的機(jī)構(gòu)，應(yīng)通過(guò)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其予以嚴(yán)懲，以此增強(qiáng)其依法納稅的主動(dòng)性以及自覺(jué)性。金融監(jiān)管部門(mén)、執(zhí)法部門(mén)、人民銀行等相關(guān)責(zé)任單位應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同配合，確認(rèn)納稅人的金融賬戶信息及其身份。同時(shí)，公安、民政、社保局、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、醫(yī)療保障機(jī)構(gòu)、教育、衛(wèi)生等部門(mén)也應(yīng)提供納稅人的子女教育、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人等專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用的扣除信息。相關(guān)法律部門(mén)應(yīng)將扣繳義務(wù)人、納稅人對(duì)本法的遵守情況納入信息系統(tǒng)，以便對(duì)其作出綜合性的激勵(lì)或懲戒措施。

三、結(jié)語(yǔ)

進(jìn)行合規(guī)合法的納稅籌劃，可使負(fù)稅人獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃是為負(fù)稅人節(jié)稅的一種重要方式，也是負(fù)稅人進(jìn)行自我保護(hù)的一種關(guān)鍵性選擇。利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施納稅籌劃，從個(gè)體的視角來(lái)分析，不但有利于降低負(fù)稅人的稅收壓力，也有利于增強(qiáng)負(fù)稅人的納稅意識(shí)。隨著納稅理念的日益更新，納稅籌劃工作的開(kāi)展愈發(fā)受到社會(huì)各界的關(guān)注和認(rèn)可。而對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，在籌劃個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先分析個(gè)人所得稅納稅的主要風(fēng)險(xiǎn)，然后規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，以便真正保障公司與個(gè)人的利益。

（作者單位為武漢地鐵集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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