基于獐子島事件的農業(yè)類上市公司內部控制思考

胡潔如 甘遠平 上官鳴

所謂生物資產，指的是有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三種，是農業(yè)類上市公司主要的生產及經營對象。由于其特殊性，受自然環(huán)境的影響，易于發(fā)生減值，造成損失，因此它往往成為農業(yè)類上市公司財務舞弊主要手段之一。近年來，獐子島的扇貝事件多次進入公眾視線，消耗性生物資產的大量“消失”與死亡嚴重侵犯了投資者的合法權益，擾亂了資本市場秩序，表明農業(yè)類上市公司的內部控制制度函需完善，內部控制執(zhí)行有待加強。

一、獐子島集團簡介及事件概述

獐子島集團股份有限公司（以下簡稱“獐子島集團”）于2006年9月28日在深交所上市，初期業(yè)績優(yōu)良，深受投資者青睞，創(chuàng)造了中國農業(yè)第一個百元股。是以水產養(yǎng)殖為主，育苗、養(yǎng)殖、加工和海運等為輔的綜合性海洋食品公司。

但作為農業(yè)產業(yè)化國家重點龍頭公司，該公司上市后負面消息不斷，且因涉嫌財務造假、未及時披露信息等受到證監(jiān)會的處罰，信任危機不斷升級，公司面臨巨大風險。2014年10月，獐子島集團公告稱異常的冷水團導致兩三年前播撒的扇貝近乎絕收，公司業(yè)績受到巨大影響，由前三季度的盈利轉變?yōu)樘潛p11.98億，被稱為2014年A股市場最大的一起“黑天鵝事件”。2018年1月，因降水減少導致餌料生物數(shù)量下降和海水溫度異常，獐子島的扇貝大量死亡，計提存貨跌價準備和核銷，并將相關金額計入年度損益，2017年全年共虧損7.23億元。而受2018年海洋牧場災害影響，扇貝殼收獲資源減少，獐子島集團2019年第一季度又虧損了4314萬元。令人意想不到的是，2019年11月11日晚，獐子島公告稱，公司通過對底播蝦夷扇貝存量抽測活動，發(fā)現(xiàn)底播蝦夷扇貝在近期出現(xiàn)大比例死亡，其中部分海域死亡貝殼比例約占80%以上，上述情形已構成重大存貨減值風險。

二、獐子島集團問題分析

獐子島的生物資產全部為消耗性生物資產，由其2018年年報可知，存貨是資產的主要構成部分，占資產總額的32.04%，而其中消耗性生物資產所占比重為38.08%。獐子島的消耗性生物資產分為浮筏養(yǎng)殖產品和底播養(yǎng)殖品，底播養(yǎng)殖品主要為底播蝦夷扇貝、海參、鮑魚等，其中底播蝦夷扇貝占消耗性生物資產的比重高達70.74%。

獐子島的生物資產全部為消耗性生物資產，由其2018年年報可知，存貨是資產的主要構成部分，占資產總額的32.04%，而其中消耗性生物資產所占比重為38.08%。獐子島的消耗性生物資產分為浮筏養(yǎng)殖產品和底播養(yǎng)殖品，底播養(yǎng)殖品主要為底播蝦夷扇貝、海參、鮑魚等，其中底播蝦夷扇貝占消耗性生物資產的比重高達70.74%。

然而通過近幾年來獐子島扇貝事件，我們可知：獐子島集團的存貨管理存在多方面的問題。首先，據2018年年報顯示，獐子島集團未制定合理的扇貝苗采購預算計劃，致使資金浪費，公司盈利目標未實現(xiàn)。其次，該公司對消耗性生物資產的盤點缺乏重視，盤點方式不當。最后，獐子島對消耗性生物資產的監(jiān)管不嚴，信息披露不完整，表內從未提及該消耗性生物資產的實物數(shù)。

同時，在獐子島集團，員工違規(guī)與高管離職的現(xiàn)象也較普遍。員工利用職務便利偷盜扇貝，損害公司利益，而因其經營狀況不佳，未能給高管提供穩(wěn)定的工作環(huán)境與良好的發(fā)展機遇，導致該公司內部經營管理極為混亂。在經歷了多次扇貝“消失”事件后，公司未能認清形勢，及時調整發(fā)展戰(zhàn)略，公司運營陷入死循環(huán)，使其聲譽受損，不利于長遠發(fā)展。

綜上所述，獐子島集團的管理存在較嚴重的問題，內部控制函需改進。

三、內部控制存在的缺陷

（一）風險評估及應對能力不足

《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》第二章第五條指出：公司管理層對影響其目標實現(xiàn)的內、外各種風險進行分析，考慮其可能性和影響程度，以便公司制定必要的對策。同時按照風險的類型不同，采取規(guī)避、降低、分擔或接受的風險應對方式，制定相應的風險控制措施。獐子島居民和員工曾向媒體反映，獐子島集團追求短期利益，在生產經營中存在播苗造假、不合規(guī)捕撈、公司經營不善等問題，從而導致了扇貝的大量死亡。同時，獐子島集團債務壓力巨大，截至2019年6月30日，其資產負債率已經高達88.09%，存在較大的信用風險。獐子島扇貝多次大面積死亡，表明該公司缺乏對生物資產生長過程中異常狀況的及時預警，長期忽視對風險的評估，造成了嚴重后果，致使信用危機不斷升級，面臨退市風險。

（二）缺乏對生物資產的有效控制

《公司內部控制基本規(guī)范》第四章關于控制活動的部分提到對財產的保護與控制，采取有效措施，確保財產安全，并要求企業(yè)各級管理人員在授權范圍內行使職權和承擔責任。一方面，獐子島集團在財產保護的規(guī)定上存在缺陷，監(jiān)守自盜現(xiàn)象極其嚴重，如2014年“黑天鵝事件”發(fā)生后，有舉報稱獐子島集團的內部員工通過捕撈大量扇貝謀取私利，嚴重損害了公司利益，內部經營管理的混亂也縱容了違法犯罪現(xiàn)象的蔓延。另一方面，公司生物資產的采購、盤點和捕撈等生產經營過程缺乏有效監(jiān)控，產品質量管理糟糕。獐子島集團為家族企業(yè)，扇貝采購業(yè)務交由董事長的兄弟負責，采購過程極不透明。而獐子島對蝦夷扇貝分內外區(qū)域采用抽樣盤點，抽樣比例不低于1%，但未能反映蝦夷扇貝的整體狀況，且由于生物資產的特殊性，生長環(huán)境復雜多變，員工專業(yè)素質的缺失也會導致盤點結果出現(xiàn)偏差。該公司蝦夷扇貝的播種與捕撈是由員工自主進行的，個別員工會與苗種銷售戶勾結，利用虛假投苗等手段，獲取個人利益。根據報道，獐子島集團也會命令員工提前捕撈扇貝，使三年的生長期縮減到兩年，不合理的生長周期與捕撈方式也是導致扇貝大量減產的原因。雖然公司內部員工的違法行為已受到嚴厲處罰，但其自身對于生物資產各個階段的監(jiān)督與控制依然未取得顯著成效。

（三）內外信息溝通機制存在嚴重問題

內部控制中信息溝通不僅體現(xiàn)在公司內部信息的有效傳遞，還要求公司及時與外部利益相關者進行溝通，如投資者、政府和經銷商等。《公司內部控制基本規(guī)范》第三十九條就強調：企業(yè)應當對收集的各種內部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。而在5年內發(fā)生三次大規(guī)模扇貝死亡事件后，獐子島集團都未在規(guī)定時間內對相關信息進行披露，刻意回避媒體采訪，給出的解釋又未被社會各界信服。不僅如此，信息披露的真實性也受到了質疑，類似事件發(fā)生的幾個月前，該公司都按照規(guī)定進行了存貨檢測，并未發(fā)現(xiàn)問題，但最終檢測時扇貝突然死亡，真實原因有待考證。同時，由于獐子島沒有向員工、股東等披露分紅的依據、公司最終利益的流向等信息，導致內部矛盾不斷升級。獐子島的這一系列舉措，有故意隱瞞重大事項的嫌疑，給公司自身帶來巨大損失，不顧公眾利益，對公司形象產生了極大不利影響。

四、農業(yè)上市公司改善內部控制的對策

在農業(yè)類上市公司中，生物資產是資產的重要組成部分，在其生產經營過程中，因為對象的一致性——生物資產，所面臨的風險具有普遍性。因此，通過對獐子島集團內部控制的進一步思考，能為農業(yè)類上市公司內部控制的完善提供啟示與借鑒。

（一）風險評估層面

加強風險預警，并制定有效的應對措施。一是農業(yè)上市公司依據自身生產經營的特點，引進熟悉公司業(yè)務的風險管理人才，建立對應的風險管理小組，對每一次風險的前期預測、發(fā)生以及后果等進行詳細記錄，以便同類風險再次發(fā)生時能及時化解。二是不斷完善風險監(jiān)測、預警等相關制度，增強相關人員的風險預警意識與專業(yè)技能，形成一套完整的預警機制，盡可能減少風險帶給公司的危害。

（二）控制活動層面

加強公司對生產經營中各個環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)督，使得生物資產的確認與計量更加合理合規(guī)，減少原因不明的存貨大規(guī)模減值。同時，對生物資產的控制要從源頭抓起，建立全面預算制度，根據生物資產的特殊性制定合理的存貨采購計劃，嚴格執(zhí)行預算，從根源上避免內部員工利用制度缺漏獲取私利的情況，在一定程度上保證財務報表的真實性與公允性，進而獲得投資者的信任，保障公司收入。

（三）信息與溝通層面

加強公司內外的信息溝通，有助于利益相關者了解公司經營與盈利等情況，這要求公司完善信息披露制度，增強信息披露質量，不隱瞞重大事項，使相關信息的披露內容真實、完整且及時。公司完善信息披露制度的前提是國家相關部門完善立法、準則，建立統(tǒng)一的生物資產界定規(guī)范，為農業(yè)上市公司生物資產的信息披露提供有效引導，向公司信息披露中存在的不足提出建議，對違法犯罪行為進行嚴肅處置。同時，公司應以媒體為紐帶，了解社會各界的質疑，及時建立信息溝通與反饋機制，對相關信息進行披露，消除其擔心與疑慮，積極承擔公司社會責任，樹立良好的公司形象。

（四）內部監(jiān)督層面

生物資產的管理，除進一步加大市場、審計機構和國家有關部門等外部監(jiān)督力度外，還需加強公司的內部監(jiān)督，建立內外兩方面的監(jiān)管機制十分必要。一方面，公司首先要健全內部控制規(guī)章制度，完善內部流程。只有制定了規(guī)范有序的內部控制制度，才能讓公司中的每個生產經營行為合法合規(guī)，每個執(zhí)行人有據可依，而內部流程又引導著每項具體工作的進行。另一方面，通過對5年來獐子島事件進行總結，內部人員的舉報讓社會各界了解到獐子島扇貝大量死亡的真正原因以及該公司生產經營中存在的大量問題。由于生物資產的特殊性，其價值計量與數(shù)量盤點存在較大困難，審計人員也缺乏相關技能的培養(yǎng)，這為公司利用生物資產操縱利潤提供了可乘之機。因此，公司應該逐步建立公司內部人員舉報制度，提高員工的責任意識，對積極舉報的員工給與獎勵，加大對違法犯罪行為的懲罰力度。通過內部監(jiān)督對內部控制的效果進行評價，使公司上下形成內部監(jiān)督意識，有效維護社會公眾權益，促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

獐子島集團，從曾經的農業(yè)產業(yè)化標桿公司，到現(xiàn)在因扇貝事件多次被推上輿論風頭，兩個時期的境地形成鮮明對比。而將生物資產這一農業(yè)上市公司的重要組成部分作為財務造假的手段，也成為眾多農業(yè)上市公司的通病。只有對生物資產進行科學的確認、計量與信息披露，不斷加強和規(guī)范公司內部控制，才能更好地提高經營管理水平和風險防范能力，增強投資者的信心，穩(wěn)定資本市場秩序，促進農業(yè)上市公司與資本市場的共同健康發(fā)展。