對(duì)提升個(gè)人所得稅征收效用的思考
——立足于2019年新實(shí)施的個(gè)人所得稅政策

張麗霞

一、個(gè)人所得稅改革歷程回顧

個(gè)人所得稅，即國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅，是每一位公民針對(duì)個(gè)人的所得應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)。

我國(guó)個(gè)人所得稅始于1950年。1980年9月10日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》公布，我國(guó)個(gè)人所得稅征收制度正式成立。2003年7月財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的一份名為《我國(guó)居民收入分配狀況及財(cái)稅調(diào)節(jié)政策》的報(bào)告對(duì)個(gè)人所得稅稅制改革提出了恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，之后個(gè)人所得稅起征點(diǎn)多次在個(gè)稅修改中進(jìn)行著調(diào)整，從800元漲至如今的5000元。2018年6月19日十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議通過(guò)了個(gè)人所得稅修改草案，本次修改增加了五個(gè)扣除項(xiàng)目，稱為專項(xiàng)附加扣除，分別立足于子女教育、個(gè)人繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房等與人民生產(chǎn)生活息息相關(guān)的方面，同時(shí)對(duì)個(gè)人所得稅的稅率也有重大調(diào)整。2019年1月1日起個(gè)人所得稅征收開(kāi)始實(shí)行新的法規(guī)，個(gè)人所得稅改革初步涉及到了綜合計(jì)征，不僅體現(xiàn)在計(jì)征項(xiàng)目的綜合，還體現(xiàn)在計(jì)征時(shí)間的綜合，開(kāi)起個(gè)人所得稅改革的新的起點(diǎn)。

二、個(gè)人所得稅改革的意義

（一）合理調(diào)節(jié)居民收入，促進(jìn)社會(huì)和諧

個(gè)人所得稅是一種調(diào)節(jié)稅，其存在是對(duì)個(gè)人的各種所得以及不同階層、不同收入群體的納稅調(diào)節(jié)。本次個(gè)人所得稅改革重點(diǎn)在免征額、專項(xiàng)附加扣除、稅率級(jí)距等方面，使中等收入群體，尤其是中低收入群體收到了稅收紅利，大大降低了生活負(fù)擔(dān)，有利于安撫其情緒，鼓勵(lì)其承擔(dān)相應(yīng)的養(yǎng)老、撫育等社會(huì)責(zé)任，對(duì)社會(huì)主義核心價(jià)值觀的建立，創(chuàng)建良好的社會(huì)文明有著積極的引導(dǎo)作用，極大的促進(jìn)了社會(huì)和諧。

（二）帶動(dòng)消費(fèi)擴(kuò)張，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

本次個(gè)人所得稅改革對(duì)低收入群里利好力度更大，有利于其合理的安排收入，增加對(duì)文化教育的投資。因此，此次改革將大大鼓起居民的錢(qián)包，居民個(gè)人可支配收入的增加促使居民有更大的消費(fèi)欲望，進(jìn)而拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)區(qū)域以及國(guó)內(nèi)GDP的增長(zhǎng)。

（三）全國(guó)數(shù)據(jù)大平臺(tái)初步形成，遏制偷逃稅

部分人對(duì)個(gè)稅主觀上存在著不愿意納稅的想法，偷稅、欠稅層出不窮，且由于改革前個(gè)人所得稅采用源頭扣繳法，對(duì)于居民個(gè)人收入的多少稅務(wù)局并不能精確掌握，也給納稅人偷逃稅提供了契機(jī)，改革后，在國(guó)地稅合并后，全國(guó)大數(shù)據(jù)平臺(tái)初步形成，國(guó)家稅務(wù)局可以通過(guò)居民身份證號(hào)碼識(shí)別每個(gè)居民的各項(xiàng)所得，不但保障了國(guó)家稅收收入的準(zhǔn)確，還為我國(guó)統(tǒng)一社保繳納基數(shù)，監(jiān)督偷稅漏稅等機(jī)制的完善提供了便利。

三、個(gè)人所得稅改革終極目標(biāo)

稅收是一個(gè)國(guó)家維持穩(wěn)定、發(fā)展的基本工具，國(guó)家的公共建設(shè)支出都來(lái)源于稅收，因此稅收具有著穩(wěn)定性、無(wú)償性、固定性的特征，凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)認(rèn)為稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的手段之一，作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個(gè)內(nèi)在杠桿，稅收對(duì)保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和發(fā)展，滿足了人民對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展、社會(huì)保持穩(wěn)定的需要有著重要的作用。

個(gè)人所得稅作為稅收中重要的一份子，其產(chǎn)生是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而來(lái)的。目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到了新常態(tài)，即增長(zhǎng)速度降到了中高速，習(xí)近平曾經(jīng)指出“在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)動(dòng)力”。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展從要素、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，在此大環(huán)境下，各行各業(yè)的人員充分發(fā)揮潛能，在為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)力量的同時(shí)，也通過(guò)勞動(dòng)獲取了不同級(jí)別的收入，由此社會(huì)收入差距出現(xiàn)了明顯的變化，有的人收入頗高，有的人收入剛剛到最低生活水平，稅收如何公平公正？是每個(gè)公民都關(guān)注的話題，因此，個(gè)人所得稅制度勢(shì)必要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變革，其改變的終極目標(biāo)就是準(zhǔn)確衡量納稅人的收入水平，量能負(fù)擔(dān)。

四、實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅改革目標(biāo)的相關(guān)建議

（一）目前個(gè)稅改革中尚需考慮的問(wèn)題

1.目前個(gè)稅申報(bào)對(duì)家庭考慮不足。在2018年我國(guó)個(gè)人所得稅改革后，其征收中雖然考慮了家庭對(duì)納稅人的影響，如養(yǎng)老、子女教育、房貸、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除，但是對(duì)于稅款的繳納及征收仍然以納稅人所在單位為主體進(jìn)行源頭扣除，各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除信息的獲取主要依賴于納稅人的誠(chéng)信填報(bào)，在申報(bào)過(guò)程中容易造成信息的泄露以及各納稅人家庭開(kāi)支信息搜集的不全面，數(shù)據(jù)的安全性及準(zhǔn)確性無(wú)法得到保障，難以真正的實(shí)現(xiàn)稅收公平。

2.相關(guān)專項(xiàng)附加扣除有待完善。專項(xiàng)附加扣除是國(guó)家考慮了各方面因素給予納稅人的稅收紅利，本次個(gè)人所得稅改革提出了五個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，分別為子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、房貸或租金、養(yǎng)老等，給納稅人帶來(lái)了稅收紅利，可是，一方面，這五項(xiàng)稅收紅利并不是每個(gè)納稅人都能享有的，容易造成個(gè)別納稅人的不公平感，另一方面，專項(xiàng)附加扣除的范圍以及相關(guān)明細(xì)有待完善，比如大病醫(yī)療的病種都包括什么，扣除金額如何與醫(yī)院驗(yàn)證等，再如房貸僅僅局限于首套房，其扣除金額為1000元，且未考慮納稅人的實(shí)際貸款利息，給納稅人提供了偷稅的機(jī)會(huì)等都需要出臺(tái)細(xì)則支撐。

3.稅收監(jiān)管不夠嚴(yán)密，懲罰措施有待加強(qiáng)。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅針對(duì)納稅人多處取得收入的做法的依靠納稅人誠(chéng)信，要求納稅人自行到所在稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)，并規(guī)定了如果納稅人逾期不申報(bào)將處以罰款及其他懲罰措施，一方面，雖然目前稅務(wù)局可以與銀行聯(lián)網(wǎng)通過(guò)居民身份證唯一標(biāo)識(shí)查詢納稅人的收入情況，但是對(duì)于納稅人的現(xiàn)金收入以及個(gè)體工商戶等小型居民的收入情況仍未能做到全面監(jiān)察，易造成稅收的流失。另一方面，個(gè)人所得稅的違法成本太低導(dǎo)致部分納稅人不重視個(gè)稅的申報(bào)，未將其提到相應(yīng)的高度，甚至部分納稅人與工資發(fā)放單位聯(lián)合隱藏收入，偷逃稅款。

（二）完善個(gè)稅改革的相關(guān)建議

1.引入家庭申報(bào)，完善申報(bào)機(jī)制。建立家庭為個(gè)人所得稅申報(bào)單位，本文認(rèn)為家庭應(yīng)該是指最小的單位，包括納稅人夫妻雙方及未成年子女，如果納稅人的父母無(wú)生活來(lái)源，可以通過(guò)相關(guān)證明將其納入到家庭成員中，借助于大數(shù)據(jù)平臺(tái)，為每一個(gè)家庭單位在銀行設(shè)立獨(dú)立的賬戶，家庭成員的所有收入、支出都在這個(gè)賬戶體現(xiàn)，具體的收支明細(xì)由相關(guān)涉及單位在支付時(shí)標(biāo)明，稅務(wù)局根據(jù)相關(guān)明細(xì)計(jì)算家庭應(yīng)納稅收入以及相關(guān)納稅扣除額，并自動(dòng)在該賬號(hào)中進(jìn)行稅款繳納，每個(gè)納稅單位可以定期取得稅款繳納證明，以核對(duì)相關(guān)稅款，將會(huì)把納稅人的生活負(fù)擔(dān)綜合考慮進(jìn)來(lái)，實(shí)現(xiàn)每個(gè)納稅人的真正的“量能負(fù)擔(dān)”，可以更好的體現(xiàn)稅收的人性化，最大限度保障了每個(gè)家庭的最低生活水平。

2.細(xì)化專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除是否完善關(guān)系著納稅的公平與公正，更關(guān)系著社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，一方面，國(guó)家應(yīng)在個(gè)人所得稅后續(xù)實(shí)施過(guò)程中建立預(yù)警監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，匯總歸納納稅人的專項(xiàng)附加扣除申報(bào)情況，分析目前五種專項(xiàng)附加扣除享受人群以及減稅力度是否達(dá)到了設(shè)立的目標(biāo)。另外，還應(yīng)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、專家智囊團(tuán)體咨詢、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平考察等方法增加或減少專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。另一方面，國(guó)家應(yīng)通過(guò)時(shí)時(shí)的監(jiān)測(cè)系統(tǒng)制定專項(xiàng)附加扣除的具體文件，通過(guò)培訓(xùn)、輔導(dǎo)、網(wǎng)絡(luò)媒體宣傳等方法提高政策的覆蓋面，社會(huì)熟知度，讓納稅人有據(jù)可依，有方可循。

3.引入信用機(jī)制，設(shè)立動(dòng)態(tài)的違約懲罰機(jī)制。首先，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用信息技術(shù)建立完善的個(gè)人所得稅稅收監(jiān)察預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的設(shè)置，篩選出違規(guī)申報(bào)、不申報(bào)、隱瞞收入的納稅人及收入來(lái)源單位，通知其限期改正，拒不改正的納入到失信名單中，在出行、購(gòu)房、子女教育、養(yǎng)老等各方面進(jìn)行限制，讓其明白失信在中國(guó)這個(gè)誠(chéng)信大國(guó)中寸步難行，只有這樣才能提高納稅人申報(bào)的積極性。

其次，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)已在諸多社會(huì)領(lǐng)域促成了創(chuàng)新，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的步伐也一直在跟進(jìn)。稅務(wù)局可以在建立動(dòng)態(tài)的個(gè)稅預(yù)警監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，與銀行、工商、教育、醫(yī)療、住建、社保等部門(mén)的信息溝通，全方位監(jiān)測(cè)納稅人各種應(yīng)稅收入，為個(gè)稅的全面征收提供技術(shù)支撐。

最后，制度的實(shí)施需要法律的保障，國(guó)家應(yīng)協(xié)調(diào)各部門(mén)設(shè)計(jì)一套納稅懲治細(xì)則，并將其提升到法律層面，提高懲罰的重要性，并協(xié)調(diào)稅務(wù)、法院、公安機(jī)關(guān)對(duì)偷稅逃稅人員多方位追查，讓其無(wú)處遁形，增加納稅人的違法成本，將偷逃稅行為消失在萌芽中。

（三）增加稅收對(duì)創(chuàng)新型人才的鼓勵(lì)

創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，唯有創(chuàng)新才能提升價(jià)值，為了鼓勵(lì)創(chuàng)新，吸引更多的人才融入到創(chuàng)新的大軍中，稅收方面可以給予一定的優(yōu)惠，比如對(duì)于文化創(chuàng)新、版權(quán)創(chuàng)新、勞動(dòng)創(chuàng)新等方面，鼓勵(lì)大中小企業(yè)投資創(chuàng)新，對(duì)用創(chuàng)新成果獲取利潤(rùn)的給予獎(jiǎng)勵(lì)，提高廣大居民創(chuàng)新的積極性，形成創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)國(guó)家發(fā)展的局面。

總之，個(gè)人所得稅是我們生活中的一件大事，稅收的公平公正最終會(huì)體現(xiàn)在量能負(fù)擔(dān)中。個(gè)稅改革需要我們不斷總結(jié)當(dāng)前個(gè)稅改革后發(fā)現(xiàn)的漏洞，思索對(duì)策，參考智囊團(tuán)的意見(jiàn)，聽(tīng)取群眾的呼聲，才能讓個(gè)稅改革更加深入人心，惠及大眾。