會計舞弊風險指數構建和預警分析

【摘要】會計舞弊風險在企業的財務管理當中是危害性非常大的一個風險因素。對于煤炭企業所處行業的特殊性，判斷識別會計舞弊風險是重中之重，但因目前在會計舞弊風險識別方面，多從財務管理角度，或者是上市公司角度來進行研究，煤企的會計舞弊風險指數體系構建研究相對較少，因此本文采取文獻法、綜合分析等方法，首先對會計舞弊風險進行了簡單分析，對其進行了簡單的概念界定。其次，按照相關研究成果，結合煤企財務方面的工作實踐，提出構建會計舞弊風險指數構建的價值意義，并簡單羅列了一套相對合適的會計舞弊風險指數體系，及其預警方法，以期可以為煤炭企業會計舞弊風險識別和防范提供一些理論參考。

【關鍵詞】煤炭企業? 會計舞弊風險? 指數? 預警

會計信息是企業決策者以及相關利益者了解企業經營狀況的關鍵點，如果會計信息失真容易誤導決策者進而出現錯誤決策，導致出現嚴重后果。對于煤企更是如此，從煤炭拉進煤企站臺一直到銷售結轉都需要進行會計處理，如果會計舞弊，將造成巨大負面影響，因此研究會計舞弊風險指數構建，提高會計舞弊風險預警的及時性尤為重要。

一、會計舞弊

在資金、成本的壓力之下，同時市場緊縮的大環境當中，煤炭企業的生存問題成為財務人面前的第一個艱難課題。在當前時代背景下的財務管理并不單單只是對企業的經營狀況進行核算，還有經營，財務管理管的是錢，但實際管的是業務實施，當然也為業務部門提供服務。財務的價值在于與業務的有機融合，進而以財務數據來支持業務以及決策，幫助煤炭企業實現有效的資源配置，控制經營風險。換而言之如果會計舞弊，導致會計信息失真，決策以及業務的實施就會出現被誤導的情況，進而出現錯誤決策，對于煤炭行業的國企而言，若出現錯誤決策，那對于我國經濟的影響將是非常巨大的。

所謂會計舞弊意思是行為人在會計處理當中出現不法行為（有主動的，也有被動的），目的是獲取經濟的或其他方面的利益，故意造成會計信息失真。會計信息反映了企業的財務狀況，經營成果，以及資金變動情況，是評價企業經營管理業績以及企業進行再生產和投資決策的依據。在傳統經濟學當中，如果經濟主體完全理性，無論民間團體還是政府實際完全知曉會計領域秩序，而且可科學利用會計知識和技能來真實表達會計信息，并形成符合會計領域秩序的準則，滿足準則要求的會計信息是真實的。在市場經濟體制下，會計信息真實性必定會影響到剩余索取權以及控制權的分配，進而對相關主體形成有效激勵與約束。從煤炭市場來講，會計信息的真實性將影響煤炭市場當中煤炭資源的分配，但是會計信息是企業產出量的重要體現，而企業產出量是一個變化的量，可以預測到，但是不能直接下定論，預測的關鍵點就是會計信息，因此導致會計信息當中蘊含著經濟利益關系，基于博弈論，會計主體會圍繞會計信息來進行博弈，并取得更符合自己利益的優勢。當然會計信息失真并不一定表示出現了會計舞弊，但會計舞弊一定表示會計信息失真。所以一定程度上，針對會計舞弊風險的預警，就要依靠會計信息的真實性來進行判斷。

二、會計舞弊風險指數體系構建及預警

（一）構建會計舞弊風險指數體系的價值意義

在會計處理當中煤企風險并不表現在損益表上利潤的期末余額，因為利潤期末余額大，不代表營收高，這里需要看現金表的期末余額，如果現金表當中的期末余額小到幾乎為零甚至為負，那么企業就會有很大概率出現風險，簡單說就是資金鏈斷裂，在煤炭企業的經營活動中可能稍有一點差錯就可能導致破產或者是被兼并重組。

例如在庫存產品的核算上，為了詳實地反應以及監督各種庫存產品的收入、發出以及結存，一般在會計處理當中會對庫存產品進行總分類核算的同時進行明細分類核算。但在平常的會計處理當中一般只核算庫存產品的收入、發出以及銷售的數量，不計金額。在月末時再統一計算入庫產品的實際成本。

在實際操作當中要按照每一庫存產品設置一套數量明細賬目，然后由倉庫管理人員根據產品的出入庫單逐筆登記數量，會計則按照每一種產品設置一套對應的數量金額式明細賬，在月末根據結轉完工的產品成本的轉賬憑證和原始憑證，核算當月完工驗收數量以及實際的成本。同時根據銷售出庫產品的成本的轉賬憑證以及原始憑證登記當月出貨數量以及實際成本。這個過程中特別容易出現會計信息失真。

但實際上有些時候會計信息失真了是看不出來會計舞弊的，但是卻可以通過會計信息失真的程度來辨別是否可能存在會計舞弊情況，因此就需要一個能夠進行量化分析的指標體系來對會計信息進行分析，以識別可能的會計舞弊風險，并對預警產生作用。

（二）會計舞弊風險指標體系

1919年亞歷山大建立了一種會計舞弊識別的方法——財務比率分析體系，現在財務比率分析體系通常用在分析企業償債能力，運營能力以及盈利能力，在分析財務報表時，可以將企業的財務比率做橫縱向比較，借以發現重大或異常波動，從而判斷會計信息是否真實可靠，比如利用財務比率分析去分析本期與前期計劃或預算的財務比率數據，又如將財務比率與其他同行業的企業或者行業平均水平進行比較，可以有效地幫助會計師，審計，投資者等辨析企業是否存在會計舞弊潛在風險，當然對做出正確決策也大有裨益。所以一定程度上來說，不管會計舞弊手段多么隱蔽，絕大部分情況下去分析財務報表就能知曉是否存在潛在會計舞弊風險。因此下文給出一套舞弊風險指標體系供參考。

根據財務比率分析體系，舞弊風險指標體系可以分為橫向指標和縱向指標。其中橫向指標相對復雜，包含資產負債表，利潤表，現金流量表，報表間勾連關系，應計盈余管理程度，審計意見和財務重述。縱向指標多以資產負債表和利潤表為基礎。橫縱向指標上，目前已經有一些具體的研究成果出現，其中橫向指標的幾個次一級指標，主要是應收賬款周轉天數，其他應收賬款周轉天數，存貨周轉天數，資產質量，年度營業收入比例，非主營業務收入占比，期間費用率，凈利潤連續兩年狀況，盈余現金量，經營性應計提數額，銷售銜接比率，現金流動負債比，經營活動現金凈流量，現金流量連續兩年狀況，其他經營現金流量占比，再加上報表間勾連關系，應計盈余管理程度，審計意見和財務重述。

這些指標在國內外專家的研究當中是通過一系列舞弊案例的分析而得出的，其中與指標相關的存貨和應收賬款余額及其增長速度如果比較高，常常意味著存在潛在的盈余虛增，一旦確定了存在盈余虛增，那么就意味著會計處理中存在造假現象。在企業經營當中，如果現金流支持的營業收入占比越大，說明公司的營業收入質量越好，舞弊的風險就越低，反過來則越高。現金流動負債比對應企業的償債能力，應收現金越多，顯然償債能力越強，負債壓力就小，舞弊風險小。縱向指標方面，因為煤炭企業會計處理上的特殊性，如果會計舞弊可能是采取提前確認收入的方法來虛增當期收入，此時虛增的收入很少能夠收到現金，這樣勢必造成大量難以回收的應收賬款，應收賬款明顯超過增長速度，期末余額實際比前一期明顯增大，但現金表當中的現金額度非常低，甚至為負，說明有可能造假。

（三）會計舞弊風險預警

根據上述會計舞弊風險指標，采取均數原則法、德爾菲專家咨詢法等方法，確定指標權重，根據煤企發布的財報來進行分析研究，將高風險賦值3分，中風險賦值2分，低風險賦值1分，無風險賦值0分，特別是因為審計意見和財務重述，比較突出定性分析，因此在賦值上，考慮是否存在改進意見來賦予指標權重。

基于此，對煤企會計舞弊風險進行計算分析，以定性和定量分析結合的方式來判斷會計舞弊風險是否存在。因為煤炭行業相對特殊，煤企資產非常密集而且大量資金表現為固定資金，現金的流轉速度是不快的，也因為現金流轉速度慢容易引起經營風險，并且極有可能導致會計舞弊的發生，因此依托上文所列指標對煤炭行業的相關企業進行分析研究，為此選取年度凈利潤現金含量均值為97%的幾家煤企進行計算分析（最近一期的均值是82%），并按照指數大小進行排序，通過信息公示公布煤企風險指數，以達到預警的目的。

結束語：綜上所述，經過研究分析，針對煤炭企業而言，因為會計處理上具有特殊性，且煤企資產方面也具有特殊性，在會計舞弊風險識別與防范方面，通過構建定性與定量分析相結合的指標預警體系尤為關鍵。本文研究得出結論，會計舞弊風險的識別與預警，可直接通過分析財務報表來進行判斷，因為財務報表直接體現煤炭企業的財務狀況，財務報表中的一些關鍵項目，如應收賬款，周轉天數，存貨數量，現金流量等等可作為判斷識別會計舞弊風險的關鍵指標。

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作者簡介：孟春艷（1975.03-），女，漢族，山西朔州人，中級會計師，中級經濟師，研究方向：會計核算。