村公益事業建設項目審計實例

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隨著村集體公共基礎設施建設力度逐年加大，相關項目審計能力亟待加強。筆者在實際工作中發現，一些村干部對項目接觸較少，審計思路及技巧需完善。現接合實例，對工程項目審什么、如何審及審計決定的出示等三方面作說明，與同行探討。

事例：某鄉1個村民小組2017年10月召開會議，討論建設本小組的村民活動室。會上，村民小組長提出活動室的面積及所需資金約29萬元，方案獲村民會議通過。隨后該小組長以活動室建設為由向村民小組借款，2017年10月借款7萬元，2017年12月借款5萬元，2018年1月2日借款5萬元。2018年1月12日又召開村民小組會議，借款6萬元。該工程于2018年12月記入村級會計委托代理服務中心賬戶，工程款發票為2018年1月開出，發票金額為29萬元，但后附2018年11月工程結算審計后工程款為24萬元。

一、審什么?

首先從項目檔案入手，看資料是否齊全。因市政、水利、交通等項目資料基本相似，查看內容基本一致，總體看項目資料包括：項目立項、選址、土地使用相關證明、用地規劃許可、建設規劃許可、環評審查、工程勘察、消防等審查、工程報建、預算、招投標、工程監理、質量報監、安全報監、施工許可、施工合同、竣工驗收、工程結算、結算審計。

其次是監理及驗收資料，主要為項目實施過程中的監理記錄，驗收時對工程量復核、單價的復查及質量抽檢，工程款的支付。

二、如何審?

本項目為鄉村公共設施，參照市政項目要求，因資金來源為村小組集體資金，本項目不必立項，項目在村集體土地上建造，不必報國土部門審批，用地規劃許可、建設規劃許可、環評審查、質量報監、安全報監、施工許可也可省略，工程勘察、消防等審查由鄉人民政府所屬水管站完成。

預算：該項目無具體工程預算資料，在2017年10月2日村民小組會議上，工程造價29萬元僅為村民小組長等口頭估算。

招投標：經咨詢發改部門，鄉村項目招標當年為200萬元以上（按鄉鎮統計），農業、水利等部門規定單項工程在30萬元以上，所以本項目無硬性規定必須招標。但在確定施工方時未嚴格執行“四議兩公開”制度，由村“兩委”干部直接確定，未經村民會議表決。

施工合同：該工程由本村有獨立法人的施工隊負責實施，工程監理由村監委負責，但項目實施時間2017年10月9日未簽訂相關合同，2017年12月補簽合同，約定施工期限為3個月，付款方式為驗收合格后一次性支付工程款。

工程款籌資：審計發現，2017年10月2日村民小組會議上，估算造價29萬元時，此小組賬戶上銀行存款為22萬元，所以該建設存在舉債可能，舉債建設違反《國務院辦公廳關于堅決制止發生新的鄉村債務有關問題的通知》（國辦發〔2005〕39號）“四是不得舉債興建工程”之規定。

竣工驗收：在審計竣工驗收資料時，要看是否有工程量計算，工程監理等相關人員簽字是否完善。該工程于2018年1月7日完工，經鄉政府有關部門、工程監理、村委會及村民小組代表驗收為合格。

決算：該工程2018年1月17日進行結算，開出增值稅普通發票金額為29萬元（注意：若基礎設施建設票據為領條則涉嫌偷稅漏稅）。但其后附2018年11月30日工程結算審計后工程款為24萬元，據此審定工程造價最終為24萬元。

材料計價及工程量復核：審計實施過程中對主要材料市場價進行調查，對購買材料數量與工程建設量進行比對，對工程量進行復核，包括施工圖工程量計算及現場復核，其中工程量復核由工程專業人員完成。

工程款支付的審計：該村民小組長以活動室建設為由向村民小組借款4次共230000元，違反國務院《現金管理暫行條例》“第三條 開戶單位之間的經濟往來，除按本條例規定的范圍可以使用現金外，應當通過開戶銀行進行轉賬結算。”“第九條 開戶銀行應當根據實際需要，核定開戶單位3天至5天的日常零星開支所需的庫存現金限額。邊遠地區和交通不便地區的開戶單位的庫存現金限額，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支?！蓖瑫r經查閱相關資料及當事人銀行卡資金流水后證實，2018年1月12日召開村民小組會議時，實際支付工程款100000元，有70000元被該小組長占用。

賬務處理的審計：該項目的賬務處理不規范。2018年12月入村級會計委托代理服務中心賬戶，借：其他支出230000，貸：應收賬款230000。此賬務處理存在2個問題：一是固定資產費用化，村民小組賬實不符，容易造成村集體資產疏于管理、流失；二是債務不清。應修改20181220記字1-1號憑證為：

借：固定資產 240 000

貸：其他支出 230 000

應付賬款 10 000

注：小組長每次借款均記入村級會計委托代理服務中心賬戶“應收賬款”科目。

三、審計決定

該工程未嚴格執行項目管理程序，工程管理不到位；項目無預算，無施工合同，未嚴格執行“四議兩公開”制度；項目建設執行財經紀律不嚴，舉債建設，違反《國務院辦公廳關于堅決制止發生新的鄉村債務有關問題的通知》規定，多次大額借款，違反《現金管理暫行條例》；同時該項目賬務處理不規范。責成該鄉及時完善賬務處理，督促村及時公示項目情況，并對有關違紀問題移交紀檢部門處理。