創新現代醫院科室成本核算分攤工作研究

文/余衛芳（合肥市婦幼保健院）

成本核算是現代醫院財務管理的核心內容，對于夯實醫院績效管理基礎、提升管理水平和運行效率具有重要作用。科室成本核算在醫院成本核算工作中最為基礎，最為普遍，也最受關注。創新解決分攤問題是做好現代醫院科室成本核算的關鍵。

一、 分攤在醫院科室成本核算中的地位與作用

分攤是醫院科室成本核算工作的關鍵問題，也是難點和焦點問題。一是社會高度關注。財政部《事業單位成本核算基本指引》和財政部、原衛生部《醫院財務制度》對此均有明確要求。二是技術含量較高。分攤涉及醫院科室分類的科學性、數據歸集的準確性、部門合作的協調性、分攤指標的合理性、激勵作用的有效性等諸多因素。三是員工普遍關心。分攤對科室成本影響顯著，直接關系到具體科室員工的切身利益，往往會成為醫院上下關注的焦點、科室爭議的重點和成本核算的難點。

二、 醫院科室成本核算中分攤應該遵循的主要原則

1.相關性原則

醫院在科室成本分攤上應遵循因果關系，堅持“誰受益誰分攤”，將資源耗費根據資源耗費動因分配至相關科室。對不屬于核算對象的耗費，不得在該科室成本核算時進行分攤。

2.合理性原則

醫院在科室成本分攤時，應根據工作性質和資源耗費方式，合理確定間接費用分配指標參數、方法權重，如根據人員占比、工作量占比、時長占比、收入占比等進行合理分攤。

3.真實性原則

應當對實際發生的資源耗費進行分攤，成本歸集過程清晰，數據收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎工作扎實，信息真實可靠、內容完整。

4.創新性原則

借助現代技術手段，提高標準化、信息化水平，創新解決醫院科室間接成本核算項目的分攤問題，力求做到科室成本分攤準確反映科室資源耗費狀況，科學評價醫院資源分配模式。

5.確定性原則

醫院在一段時間內對同一成本核算對象的費用分攤標準或方法一旦確定，應當保持一致，不得隨意變動。同一醫院不同時期、不同地區同類醫院在進行科室成本分攤時，對相同或相似的項目采用的方法和依據應當保持基本一致。

三、 現代醫院科室成本核算中分攤存在的主要問題

1.科室分類歸類不標準

一是科學分類難度較大。由于我國醫院具有類型不同（綜合類、中醫類、專科類等）、等級不同（中央、省、市、縣、鄉）、所有權性質不同（國有、民營、混合所有制）、功用不同（教學類與非教學類）等特殊性，并且不同等級和不同類型交叉現象嚴重，醫院臨床學科等級及命名不規則，很難以統一標準對醫院科室進行科學分類。二是在具體科室歸類上，各地差異較大。例如，對于病案室、科研處、醫務處、護理部、醫保科等，北京、上海歸為醫療輔助類，重慶、江蘇歸為行政后勤類。三是各地科室編碼設置規則不一致。重慶為7位，其中，類為一位碼，其他均為兩位碼；北京為8 位，類、一級、二級、三級都是兩位碼[1]。

2.數據歸集處理不規范

一是原始數據不充分，或者成本記錄不及時、不全面，或者數據混亂、交叉。二是數據內容不標準、形式不統一，核算周期不一致，前后失去可比性。三是數據信息化程度差，處理工作量大。四是成本核算科目與會計科目對照機制沒有建立，兩個核算結果的勾稽關系不能保證。例如，武漢一醫院界定了包括79 個臨床服務類核算單元在內的230 個成本核算單元，部分細分后的核算單元很難剝離，數據的準確性根本無法保證[2]。

3.分攤依據標準不科學

一是一級分攤和三級分攤參數指標設置過于單一，未能充分反映臨床科室的真實成本。二是雖然國家和地方文件對二級分攤確定差異化指標，但在實際操作中由于基礎數據限制，二級分攤往往和一級分攤一樣也采用在職職工人數作為指標，導致二級分攤科學性不強，與科室真實成本差距較大。三是我國對科室成本二級分攤參數設置的參考標準沒有明確，往往因果標準、便利標準、承受力標準混用，參數指標選擇的信效度無法保障。四是對于醫技部門相互之間、臨床對醫技部門提供服務和產品的成本分攤沒有關注。

4.正向激勵作用不顯著

由于三級分攤的局限性，科室成本核算不能精確反映科室真實成本，兩者之間的邏輯關系難以體現。同時，由于不同地區、不同類型的醫院存在較大差異，對成本核算進行橫向比較意義不大。這些因素導致醫院科室成本核算對科室成本發生和形成過程的揭示作用不強，未能明確科室成本影響因素，也沒有找到資源耗費的關鍵環節，對降低資源耗費、節約科室成本意義有限。以此為依據開展的績效評價，對廣大員工和醫院管理的正向激勵作用不顯著。

四、 創新解決科室成本核算分攤問題的對策建議

1.創新科室分類歸類

改變當前國內醫院成本核算科室四分法的分類方式，借鑒國際比較成熟的三分法，將醫院科室分為行政后勤（輔助管理）、臨床支持（中間醫療服務）、臨床服務（最終醫療服務）[1]三類，減少環節，簡化分攤。同時，根據科室的服務范圍、組織架構、制度安排、支付補償機制、醫療安全與質量、病人病例組合、臨床路徑等因素對科室進行正確歸類。在此基礎上，按照科室資源需求和成本消耗，分別制定管理費用成本標準清單、中間服務成本中心標準清單和最終服務成本中心標準清單，形成醫院全成本清單，并以此為依據進行數據歸集和費用分攤。對臨床科室的內設實驗室、檢查室，如僅為該臨床科室服務，成本直接計入該科室，如為多個臨床科室服務，可劃歸為醫技或醫輔的獨立核算單元。

2.優化分級分攤規則

一是減少間接成本范圍。直接成本可以直接計入資源耗費科室的成本，一般不易產生分歧，而間接成本需要進行多級分攤，應盡量減少間接成本范圍。如在醫技科室產生的可收費項目一般應直接歸集到病人所在的臨床科室，不應計入該醫技科室的成本支出。二是合理確定醫輔、醫技科室的分攤指標參數。應根據業務資源耗費特點設定不同的指標，如收支配比、服務量、工作量（門診人次、出院人數）等進行分攤。指標可以是單一的，也可以是復合的，甚至可以是變動的，如病案室、營養科按照出院病人數進行分攤，庫房、采購中心按領用數量占比進行分攤。對手術室、麻醉科、DSA 室的費用進行分類處理：其中可收費的藥品、衛生材料費用作為直接成本計入臨床科室；不可收費的藥品和衛生材料費按各科室手術臺次進行分攤；人員經費、資產折舊、其他費用等按各科室手術時長進行分攤。三是建立各級分攤指標參數的評估論證機制，對其適用條件、分配比例、優缺點進行論證，并進行修改完善。

3.提高標準化信息化水平

一是借助現代科學技術，建立完善和成本核算需求相結合的財務標準化系統，對各科室數據采集的內容、方式、標準進行統一規范，規范核算單元設置，統一信息識別代碼[3]，確保財務數據采集與成本核算數據采集同步發生、共同使用。二是依靠現代信息技術，建立內部信息化系統，將財務部門采集的各類數據進行優化整合，采取線上統計與線下分析相結合的方式，形成多功能報表和科室成本核算報告，科學分析科室成本核算特征，定期報告指標完成情況，對存在的問題及時制定糾偏措施，并通過績效管理措施予以糾正。三是利用新技術新手段，建立多層次的信息共享機制，使整合后的信息在縱向和橫向上同時實現高效共享。四是進一步發揮成本核算的信息提供、管理優化、決策參考的作用，探索建立成本核算績效激勵機制和醫院經濟運行質量評價機制，促進現代醫院管理制度的落實[4]。五是強化信息公開，提升監督成效。建立公共信息平臺主動公布相關數據，暢通意見反饋和信息收集渠道，接受醫院內部和社會公眾的持續監督。