區塊鏈技術在商業銀行內部審計中的應用和發展

王升艷

2019年 10月24日，習近平總書記在中央政治局第十八次集體學習時強調了區塊鏈技術的重要性，提出要加快推動區塊鏈技術和產業創新發展的重要指示。作為比特幣的底層技術，區塊鏈正在引領全球新一輪的技術變革，“區塊鏈+”興起產生的影響涉及社會經濟的各個領域，審計也不例外。當前傳統審計范式下的審計行為存在的固有缺陷導致審計失敗時有發生，作為一項新技術，區塊鏈以其獨特的優勢對審計模式進行改革和創新。本文從區塊鏈內涵出發，闡述傳統商業銀行審計工作存在的主要問題，接著分析了區塊鏈技術對于商業銀行內部審計所產生的積極影響，最后提出了推進“區塊鏈+審計”模式的創新途徑。

隨著全球科技發展，區塊鏈與物聯網、云計算、大數據、人工智能、機器深度學習、生物基因工程等新技術并列為影響“數字化、網絡化、智能化服務”的關鍵技術，然而唯有區塊鏈技術能夠做到以科技有效提升人與人、人與物、物與物之間的信任或連結，曾被英國經濟學人雜志稱為“建立信任的機器 ”（Trust Machine）（M.A.Vasarhelyi，2015）。 區塊鏈的影響范圍已從價值儲存、支付清算、資產發行，拓展至物流、能源、產業鏈、醫療管理及食品安全認證，甚至是政治與社會事務管理等多個層面。尤其是區塊鏈在會計、審計行業中的深度應用，引起了“四大”會計師事務所的高度重視，紛紛投入大量研究資源。德勤Rubix團隊研究開發的Deloittes Perma Rec項目，是一個全球性的分布式賬本，可與SAP、Oracle 等各種財務報告對接，審計師可以實時訪問相關數據，有力提高了經營的透明度。普華永道將區塊鏈視為下一代業務流程改進軟件， 以促成客戶、競爭對手和供應商之間的信息共享。同時，隨著我國經濟的快速發展，風險防控已經成為企業內部經營管理的核心議題，審計的重要性也日益凸顯，區塊鏈技術應用于審計將會帶來審計領域一次重大的發展與變革。

一、區塊鏈審計的內涵

區塊鏈最早由Nakamoto構想提出，它是一種基于互聯網的點對點分布式數字賬本，使用該賬本的所有參與者是連接到區塊鏈的“節點”。區塊鏈上的交易由一系列標有時間戳的數據和信息塊組成，前后區塊通過“簽名”或哈希值相鏈接，并按時間順序添加到鏈中。一旦交易發生，網絡中的其他節點會通過共識算法驗證新事務是否有效。當交易通過認證且添加到區塊鏈中，區塊鏈所有參與者會收到一份整個區塊鏈交易信息的副本。此時，所有交易信息是透明且被監督的。除非區塊鏈中信息更改的節點達到 51%以上，否則不可被撤銷和更改，所有交易的永久“分布式”分類賬得以實現。

而區塊鏈審計通過分布式結構將存儲、審計等功能分配給每個審計組節點，可以同時就某項審計任務開展同步審計，實質上是一種分布式審計。這種分布式審計通過各審計組節點共識投票來決策審計事宜，是一種去中心化、去信任化審計模式。

區塊鏈審計是以數據為基本元素，圍繞數據采集、整理、加工、傳輸、計算等的一種新的作業模式，而這與審計最前沿的作業模式——大數據審計“基本吻合”。所以，區塊鏈審計實質上是一種大數據審計。相比大數據審計，區塊鏈審計因為“繼承”了區塊鏈 P2P 組網、分布式、時間戳、共識共享、SHA256 計算、智能合約等先進技術，所以，區塊鏈審計是一種更高形式和水平的大數據審計，是大數據審計的高級發展階段。

二、區塊鏈技術在我國商業銀行中的應用

（一）供應鏈金融

區塊鏈技術可提高供應鏈上下游交易的透明度，實現多個參與主體間信用的高效傳遞，并降低整個供應鏈的成本和風險，推動傳統供應鏈金融向智能化、數字化發展。“區塊鏈 + 供應鏈金融”將核心企業、供應商、銀行、物流倉儲、融資平臺以及海關、稅務、電信等供應鏈網絡連接起來，共同打造一個互通互信的平臺，實現大數據信息的連通，建立動態信用評價體系，最終建立起一個可靠和穩定的新型供應鏈金融生態系統。

（二）貿易金融

銀行為貿易雙方提供整個貿易鏈的金融服務，形成貿易金融。隨著區塊鏈技術的發展，其去中心化、可追溯、不可篡改的特點，加上貿易金融領域票據量大、票據造假等問題急需解決，區塊鏈技術在貿易金融領域應用空間較大。我國進出口貿易領域票據量大，區塊鏈技術不僅能使紙質票據電子化，還可以在票據產品的供需匹配、數據存證、智能交易和分布式監管等方面發揮作用。人民銀行牽頭成立“央行貿易金融區塊鏈平臺”，于2018年9月4日正式上線試運行。平臺為金融機構提供獲取交易數據等貿易金融服務，作為區塊鏈技術在貿易金融領域的官方平臺，有效為中小企業融資增信服務，得到了銀行和企業的普遍認同。

（三）跨境付款

區塊鏈作為可信任的分布式數據存儲系統，能夠簡化金融機構跨境電匯的流程，降低通過SWIFT 結算的高昂手續費，并大大縮短結算周期。“區塊鏈+跨境支付”相當于在不同國家的金融機構間創建了一個點對點交易網絡，銀行間的交易需求能夠直接匹配，實現實時結算，極大降低了SWIFT體系中的匯款成本和時間成本。2016年以來，國內金融機構開始積極應用區塊鏈技術進行業務創新。如今，國內和國際金融機構都在積極應用區塊鏈技術，實現跨境支付與區塊鏈技術的有效結合。

三、區塊鏈技術對商業銀行內部審計的影響

（一）區塊鏈技術簡化審計流程，提高審計工作效率

傳統的商業銀行內部審計工作主要是以 “計算機+手工”的模式進行在進行審計工作時，證據的采集、審核、出具的審計意見等這一系列流程將耗費大量的時間、人力和物力。在內部審計工作中應用區塊鏈技術，將數據進行分塊儲存，能更好的簡化審計工作流程、提高工作效率。例如，傳統的應收賬款函證無論從人力、時間、準確性等方面都存在一定的局限。傳統的應收賬款函證，在發函前應由審計人員重點確認：地址、金額等; 發函后可能存在函件丟失、發函對象不能及時回復等情況，審計人員針對以上情況可能實施替代程序，由此將耗費大量的人力和時間，審計成本也將大大提高。應用區塊鏈技術，省略了審計人員對函證程序的設計與實施，當被審計單位經濟活動發生時，審計證據直接在區塊鏈上所形成，并根據區塊鏈不可篡改的特點，審計證據無法被刪除或篡改。根據區塊鏈可追溯性的特點，審計證據在形成時，對證據收集的時間進行記錄，以此保證了審計證據的真實性、可靠性。當審計人員在使用審計證據時，只需通過只讀方式訪問區塊鏈上的審計證據，無需實施繁雜的審計程序，以此優化了簡化審計流程，提高了審計效率。

（二）區塊鏈技術有利于降低審計風險

審計風險是指審計人員在開展審計工作時，對被審計單位財務報表存在的重大差錯做出錯誤判斷的可能性。審計風險可能由多種因素產生，審計人員的職業道德因素、管理者素質因素、審計技術因素等。但是，在審計工作中，影響審計風險最重要的因素就是財務造假。財務造假手段主要是虛增營業收入和貨幣資產。但是如果審計人員在審計工作中應用區塊鏈技術，采用分布式記賬的方式，實現數據的全流程追溯，區塊鏈中數據的不可篡改，可以從根本上防止票據的造假，那么財務造假行為將被及時遏制，從而在一定程度上降低審計風險。

（三）區塊鏈技術有利于提高審計質量

傳統的商業銀行審計工作，在獲取審計證據時，無法對總體項目進行審計，往往采用樣本抽樣的方式進行審計，并且對樣本的選取還會聘請專門的審計人員進行驗證，并對賬務進行審核，不僅耗費大量的人力成本、時間成本，還可能由于總體項目的判斷錯誤得出不恰當的審計結論，降低審計質量。然而，在內部審計工作中應用區塊鏈技術，可對總體項目進行快速審計，改善了傳統審計中對樣本抽樣審計的缺陷。由于區塊鏈技術的可追溯性和不可篡改的特點，保證了審計證據的真實性和可靠性，減輕了審計人員對證據真偽辨識的困難程度，降低了審計成本，提高了審計質量。

四、區塊鏈技術在商業銀行內部審計中面臨的挑戰

區塊鏈經歷了從區塊鏈 1.0 到區塊鏈3.0 的技術變革，目前技術還沒有完全成熟，這也是區塊鏈在實務工作中沒有被普遍運用的原因。不易篡改性、數據真實可靠性一直是區塊鏈技術的優點，但是這些優點的前提是保證初次輸入的原始數據是真實可靠的，如果一開始錄入的數據就是錯誤的，那么一直保存的數據就是“區塊鏈上被加密的分布式存儲的錯誤數據”，這對內部審計工作不僅沒有好處反而增加了審計風險，如何保證原始數據的真實性是區塊鏈技術目前面臨的困境之一。其次，區塊鏈中數據不易篡改性也不是絕對的，當不法分子同時攻擊 51% 的節點時，數據就存在被篡改的風險。

另外，區塊鏈技術是多學科技術的綜合運用，因此未來內部審計人員不僅要精通本身的審計流程和基本財務軟件，還需要掌握計算機和區塊鏈技術。商業銀行內部審計領域運用區塊鏈技術以后，將會趨向于事前和事中審計，審計工作模式會發生相應的變化，需要內部審計人員盡快適應新的工作模式;最后，因為區塊鏈中記錄了商業銀行自身核心的財務數據，因此內部審計人員需要提高自身道德水平，保護好銀行的財務數據。

（作者單位：江西外語外貿職業學院）

基金資助：江西省高校人文社科課題：Fintech時代下區塊鏈在我國商業銀行跨境清算中的應用研究——以招商銀行為例，課題編號：GL19228;江西省高等學校教學改革課題：STEM教育理念下高職會計專業教學設計優化及實證研究——以《管理會計實務》課程為例，課題編號：JXJG-19-54-9;江西省級教育科學規劃項目：百萬擴招背景下在職與職后高職教育供給側改革路徑探究，課題編號：20ZD094。