淺談影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素及對策

王妮

【摘 要】內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是公司制機(jī)構(gòu)的一項重要制度 。內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。它不僅能夠提高審計工作水平和效率，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，而且能有效地保證企業(yè)方針、政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文通過分析內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素，提出如何提高內(nèi)部審計的質(zhì)量的相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；質(zhì)量；對策

內(nèi)部審計工作要實(shí)現(xiàn)其職能，就必須要有較高的內(nèi)部審計質(zhì)量，強(qiáng)化審計效能、防范審計風(fēng)險，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。在實(shí)際工作中內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作還有待進(jìn)一步提高。

一、影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

（一）內(nèi)部審計的獨(dú)立性

內(nèi)部審計的獨(dú)立性包括機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性和內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作。部分企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計職能和其他部門業(yè)務(wù)同屬一個機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理以及有單獨(dú)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上卻并未獨(dú)立等現(xiàn)象，使內(nèi)部審計在確定審計計劃、實(shí)施審計過程及審計報告階段形成結(jié)果等工作過程中受到干擾，不能充分保證審計職責(zé)的履行。內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性也很重要，是內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具有的公正態(tài)度，把自身獨(dú)立于所審查的活動之外，客觀地評價自己的工作。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于內(nèi)部審計人員職業(yè)道德和審計獨(dú)立性的缺乏，以致屈從于某種壓力而失去了審計的獨(dú)立性，很難做到客觀、公正。

（二）內(nèi)部規(guī)章制度不完善，影響審計人員對審計質(zhì)量的把握

由于企業(yè)在內(nèi)部制度設(shè)計方面存在缺陷和不足，使審計工作卻乏內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，阻礙了審計工作的開展，同時內(nèi)部審計質(zhì)量方面也失去了應(yīng)有的保障。一是內(nèi)部規(guī)章制度散亂，未進(jìn)行系統(tǒng)性的梳理和歸集，不利于審計工作開展；二是內(nèi)部規(guī)章制度的內(nèi)容不夠完善，如制度內(nèi)容不夠詳盡、明確；業(yè)務(wù)流程不符合工作中的實(shí)際業(yè)務(wù)；對于部門和崗位人員的職責(zé)和權(quán)限劃分不清晰、不具體等，就會導(dǎo)致審計人員對于責(zé)任的劃分和問題定性無法明確，難以達(dá)到公司精細(xì)化管理的要求。三是規(guī)章制度陳舊、未及時進(jìn)行修訂、更新。隨著企業(yè)在初創(chuàng)期、成長期、穩(wěn)定期等各個不同階段的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化都會發(fā)生變化，原有的經(jīng)營理念、管理方式、內(nèi)部控制的流程等方面已不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求，內(nèi)部審計如若還以滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，就會使審計質(zhì)量大打折扣。

（三）未對內(nèi)部審計全過程的規(guī)范性進(jìn)行把關(guān)，影響內(nèi)部審計質(zhì)量

一是在審計計劃階段，存在方案的編制流于形式的現(xiàn)象。審計人員往往未進(jìn)行詳盡的審前調(diào)查，為了完成審計項目而匆忙編寫審計方案，使審計方案缺乏可行性，不符合實(shí)際工作的要求，不利于審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是內(nèi)部審計未全面貫徹分級復(fù)核制度。一般只注重對審計報告的分級復(fù)核，未對審計項目的全過程實(shí)施有效的復(fù)核、監(jiān)督，以致審計過程中的缺陷，不能被及時發(fā)現(xiàn)并糾正；不能按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)形成審計結(jié)果，加大了審計成本，影響了審計項目的質(zhì)量；四是審計工作底稿記錄不規(guī)范，未進(jìn)行有效復(fù)核。工作底稿中對時間、金額、事件經(jīng)過等重要信息交代不清，專業(yè)判斷不準(zhǔn)確；審計抽樣方法使用不當(dāng)、審計證據(jù)不符合充分性和適當(dāng)性的要求；后續(xù)未履行審計底稿的復(fù)核制度等事項，都可能對審計質(zhì)量造成影響。

（四）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高

在實(shí)際工作中內(nèi)部審計人員有的從其他非相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)崗而來，缺乏計算機(jī)、會計、審計等方面知識，有的雖然來自財會部門，有會計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)但缺乏審計方面的知識，短期內(nèi)都難以勝任審計崗位的工作。作為一名審計人員，僅掌握審計專業(yè)相關(guān)知識，能勝任本崗位日常業(yè)務(wù)，但并不了解其他崗位的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)法規(guī)要求，就不利于審計工作向更深更廣的層次開展。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識的更新，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)有的已不能勝任本崗位的一些業(yè)務(wù)工作，很多企業(yè)對內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育不夠重視，這些因素都導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)不高，其直接影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量。

二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

（一）保證內(nèi)部審計實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立

建立獨(dú)立健全垂直的內(nèi)部審計管理體系，讓內(nèi)部審計部門獨(dú)立于其他管理部門，人員薪酬、審計經(jīng)費(fèi)、主要負(fù)責(zé)人任免由最高決策機(jī)構(gòu)決定。重視內(nèi)部審計工作，明確內(nèi)部審計部門在單位的地位和職能，避免內(nèi)部審計職能和其他部門業(yè)務(wù)同屬一個機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理以及有單獨(dú)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上卻并未獨(dú)立的現(xiàn)象，從組織機(jī)構(gòu)地位方面保障內(nèi)部審計人員獨(dú)立地進(jìn)行內(nèi)部審計工作，做出客觀公正的評價。此外，審計人員也應(yīng)保持客觀、公正的工作態(tài)度和素養(yǎng)，不受有關(guān)人員和外部因素的干擾，客觀的評價自己的工作。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)

企業(yè)制度是企業(yè)運(yùn)作過程中賴以遵循的行為準(zhǔn)則，科學(xué)合理的制度為企業(yè)提高管理能力奠定基礎(chǔ)，也為高質(zhì)量的審計工作提供了有效的支持。企業(yè)相關(guān)職能單位要對管理制度實(shí)行動態(tài)管理，及時進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和歸集。對原有的制度定期進(jìn)行補(bǔ)充、修改和完善，增強(qiáng)制度的規(guī)范性、可操作性，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，為精細(xì)化審計工作的開展奠定基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計各個階段的全過程控制

建立和完善內(nèi)部審計流程，通過對審計計劃、現(xiàn)場取證、方案制定、審計報告審核和后續(xù)整改等各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，嚴(yán)格控制審計質(zhì)量。一是計劃質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略和年度工作目標(biāo)，充分考慮重大的風(fēng)險因素以及高級管理層的需要，統(tǒng)籌安排內(nèi)部審計資源，對各個年度的審計項目進(jìn)行合理規(guī)劃，制定年度審計計劃；二是制定合理、有效的審計方案并嚴(yán)格審核，提高方案的有效性。內(nèi)部審計人員要對被審單位進(jìn)行充分的審前調(diào)查，明確審計范圍、審計目標(biāo)等內(nèi)容，對審計工作做出合理安排，使審計方案具有可執(zhí)行性；三是建立審計項目的分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任。首先，要加強(qiáng)對現(xiàn)場工作中審計取證和審計底稿的復(fù)核，做到各負(fù)其責(zé)，層層把關(guān)，提高審計底稿的質(zhì)量。重點(diǎn)審核內(nèi)容是否完整、記錄是否清晰、結(jié)論是否明確、是否客觀反映了項目審計計劃與審計方案的要求。其次，對審計報告實(shí)行復(fù)核制度，設(shè)置適當(dāng)?shù)膹?fù)核級次，逐級對審計報告進(jìn)行審核，重點(diǎn)檢查報告中的審計結(jié)論、審計意見和審計建議的正確性、客觀性、合理性以及計報告中是否存在錯誤和遺漏，以確保審計報告的質(zhì)量。

（四）完善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員不僅需要專業(yè)的分析判斷能力、知識水平、工作經(jīng)驗(yàn)等專業(yè)勝任能力，而且還需要誠信正直、客觀及對實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)所獲取的信息保密，這些對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有著重要的影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的深化，內(nèi)部審計人員也要順應(yīng)形勢的發(fā)展，不僅要深化業(yè)務(wù)知識的積累，更要創(chuàng)新審計思維和審計方法，開拓審計新思想，不斷進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)重視內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育和思想道德品質(zhì)的提升，通過進(jìn)行金融、財會、法律等各類業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)、職業(yè)道德宣貫、嚴(yán)格考核等方式，努力提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想道德修養(yǎng)，使之成為培養(yǎng)德才兼?zhèn)渚C合型人才。

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的核心和生命線。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員要加強(qiáng)審計質(zhì)量體系建設(shè)，糾正影響審計質(zhì)量方面存在的問題，降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計事業(yè)健康有序發(fā)展。

（山西晉城無煙煤礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，山西 晉城 048006）

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