高新技術企業研發費用稅前扣除體系研究探討

【摘 要】 近年來，我國政府為鼓勵企業大力開展科技創新活動，先后出臺了一系列優惠政策，且優惠力度逐年加大，加強高新技術企業研發費用稅前扣除體系研究，成為當前企業財務管理研究的重要課題。本文結合財政部、國家稅務總局和科技部近期下發的有關文件規定，對當前加強企業研發費用稅前扣除政策貫徹落實進行了研究探討，為我國高新技術企業的納稅會計的實際應用提出一些自己的建議和措施。

【關鍵詞】 高新企業 研發費用 稅前扣除 研究探討

一、高新技術企業研發費用稅前扣除體系建立的必要性

1.有利于提高企業技術創新能力和競爭力

建立相應的管理體系，將解決國家鼓勵企業加大技術開發經費投入創新優惠政策執行不理想主要問題一企業技術開發費核算混亂與項目管理不規范，有利于國家創新政策的落實。有利于提高企業技術創新能力和競爭力，同時提升企業技術開發經費核算理水平，并為企業創造巨大的經濟效益。

2.有利于強化財務管理，使企業的精細化管理工作向更深的層次邁進

技術開發活動的多元性使財務費用科目增多，傳統的管理模式證明，僅僅靠財務部門進行經費核算，往往是掛一漏千，已經不能全面地反映企業技術開發經費投入的真實面貌。因此，以企業技術創新為龍頭，建立以科研開發、經菅考核、人力資源、設備儀器、財務核算等“五位一體”的管理體系，通過建立配套的管理機制，全面、正確、規范地反映在財務科目中，并依據企業核算的技術開發費，按照國家對企業技術創新的相關優惠政策，實施稅前加計扣除企業所得稅工作，使企業受益。

二、高新技術企業研發費用稅前扣除體系的構建與實施

1.財務系統三維核算模式建立

在正確理解與認識研發費核算范圍后，高新技術企業要對現有財務核算體系做相應的調整，并且建立三維核算體系，以便能夠準確核算技術開發費。具體從以下三個步驟來調整：一是在財務系統中設置技術開發費核算科目與明細科目;二是在“技術開發費”科目下定義“部門核算”輔助核算項;三是在“技術開發費”科目下定義“專項核算”輔助核算項。

（1）會計科目的設置?！镀髽I會計準則第6號-無形資產》中對研發支出費用進行了詳細的說明。企業內部的研發項目支出，應按研究階段支出與開發階段支出分別處理。企業在研究階段發生的支出應于發生時計入當期損益。研究后進入開發階段所發生的支出在滿足一定條件后允許資本化。

對于技術開發費用（研發支出）進行如表1所示科目設置：

（2）定義技術開發費發生的成本中心（部門結構）。部門機構設置在“輔助管理系統”的“系統菜單”的系統設置。各個部門名稱錄入在“輔助管理系統”的“部門核算”菜單下的部門目錄設置。

（3）建立科研開發項目結構及清單。在u8財務系統“輔助管理”子系統下的“項目管理”功能中建立開發項目的結構體系，并建立起科研開發項目清單，實現開發部門、財務部門、生產部門、采購部門和其他業務部門共享同一項目結構體系。并對技術開發項目進行統一編碼，方便管理和查找。

通過上述三個步驟的實施，在系統中建立起“會計科目一開發項目一部門”的三維網絡結構核算體系，為技術開發費的核算、成本控制、創新的績效評估建立了良好的控制體系結構。

2.技術開發項目立項管理

（1）技術開發項目立項的管理規范。每年10月由單位總工程師牽頭，提出本單位下年度的技術開發項目立項書，由技術部組織專家委員會分專業進行審查遴選后，列入公司技術創新計劃。

（2）對技改項目中計算開發費用的挖掘。該類項目的預算不是整個項目的全部預算，而是其中屬于技術開發內容的費用支出預算。

（3）產學研聯合開發的項目管理。作為產學研聯合開發的項目一般為企業中的重點研究項日，而這些重點項目的研究將影響著企業的發展研究，研究的大多數是企業中共性的問題，這同一般性指導計劃項目在管理上有所區別。因此，制定出臺了企業《重大技術創新管理辦法》，重點在資金上要給予扶持，人力、物力上要有保障，保證項目的按期、按既定目標完成。

（4）規范了項目立項前的項目管理。對于部分費用支出是屬于技術開發項目，但是不能確定該項目是否立項。把這些活動歸為“孵化項目”管理。如果后期論證準備立項時，把“孵化項目”核算下的費用結轉到該項目下;如果后期經過論證不準備立項開展的項目，那么把前期發生的技術開發費用歸在“孵億項目”下。

（5）項目首席專家制度。技術創新項目實行首席專家制度。項目首席專家與公司簽訂技術開發合同，確定項目的標的、進度、技術水平、責任、獎懲等內容。在負責項目的技術活動的同時，負責項目技術開發費用的預算及項目實施過程中技術開發費用統籌管理工作。

（6）項目日常管理員。該管理員主要負責平時項目的費用支出界定與核算統計，同時負責每月或者季度的項目技術開發費支出的匯總上報工作。

（7）合理科學的立項任務書。立項任務書是繼項目凋研報告后，確定要實施一個項目的重要技術資料，合理科學的編制立項任務書是項目成功的一半。一般包括兩部分內容。一是項目研究的主要技術指標，包括為完成技術指標研究的技術路線、方法、達到的技術水平等;二是對項目實施中發生的費用進行科學合理預算，要按照界定的技術開發費范圍逐項進行預算。

3技術開發項目預算管理

按照技術開發費界定的范圍進行項目預算，是實現企業稅前加計抵扣稅最基礎的工作。

（1）對企業開發費核算范圍進行了界定（見表2）。

（2）建立了適合加計扣除工作的預算流程。第一步，確定年度開展的技術開發項目。第二步，項目負責人預算項目年度執行過程中需要的人工、采用研究機器清單以及其它的直接費用。第三步，各個單位科技項目管理人員或者財務人員把各個項目的公共費用以及其他直接費用預算到各個具體項目上。

（3）技術開發費各費用明細的預算。

①科研人工費。包括全職人員的人工費和非全職人員的人工費。全職人員中技術開發機構編制及人員工資、福利是在全部項目里面進行分攤的;技術開發項目全職人員人工費用分攤比例可以根據項目預算額大小為依據進行設置分攤比例，也可以用項目開展時間長短為依據進行設置分攤比例。

②科研儀器設備折舊。包括科研專用儀器設備折舊和非專用儀器設備折舊。其中，技術開發項目科研專用儀器設備折舊分攤比例可以根據項目預算額大小為依據進行設置分攤比例，也可以用項目開展時間長短為依據進行設置分攤比例。

③技術開發機構的管理費用。先確定研發組織機構范圍，然后把各個相關部門上年度發生的部門管理費用進行匯總，確定科研機構辦公費用比例，再根據項目開展時間來確定科研機構辦公費用分攤比例，具體方法和折舊分攤一樣。

④其他與項目相關的直接費用。其它的費用根據項目的實際需要進行合理科學的預算。

4.技術開發項目過程管理

（1）項目實施過程中的管理。

①項目監督。技術部門對技術項目建立檔案，對項目的進度情況、技術經濟指標、資金使用情況實施動態跟蹤，各單位每季通過集團公司科技信息管理系統上報。

②建立項目跟蹤管理制度。技術部門對鑒定的項目要建立跟蹤管理，對項目的運行情況每半年向集團公司匯報一次

③項目實施過程中，因條件變化，可對項目進行調整或終止，調整項目應及時按程序進行立項和項目預算并報技術中心。終止項目要組織分析原因、寫出報告報技術部門，技術部門組織專家進行評估確認后項目終止。

④為保證技術開發項目的順利進行.財務部門必須按項目的進度和費用預算及時撥款，供應部門按項目計劃保障設備、儀器及材料供應。

⑤技術開發項目實行檢查驗收制度，每半年由技術部門組織專家對各單位承擔的項目完成情況進行抽查。

⑥項目完成后，由公司組織驗收和評議。重大項目向上級申請組織技術鑒定。

（2）項目技術開發經費管理工作流程。

①科目設置。為適直技術開發費會計核算的需要，財務核算系統設置了四級科目的經費核算體系。四級科目為：研發支出→費用化支出（或資本化支出）→具體技術創新項目）→工資、材料費等明細科目。

②操作流程

材料：由施工單位出具領料單，項目負責人審查簽字，經營考核辦加蓋項目專用章后到供應部領料。經營考核辦將領料單分項目統計設臺賬，報財務部、技術科匯總統計、核算。

相關人員工資、勞務費：由項目所屬專業及單位提供給人力資源部，由人力資源部門根據專業提供的人工情況分項目制作工資分析單，并將工資分析單蓋章后交財務和技術部門統計、核算。

工資費用提?。贺攧詹块T根據人力資源部門提供工資單按規定提取、核算。

設備、設備租賃費、設備消耗電費、折舊費：又項目所屬專業及單位機電科，由機電科根據專業提供的資料分項目整理、并填制匯總表，并將匯總表簽字、蓋章后交財務和技術部門統計、核算。

其他費用：項目責任人審查、簽字，由經辦人員將發票、收據等原始憑證交財務、技術部門統計，由財務部加蓋項目專用章后報銷。

以上各類報表、清單、原始憑證必須在每月28日前報技術、財務部門。每月由科技創新小組組織“管理小組”有關人員，進行項目進展情況及所發生費用統計、存檔情況檢查。對賬、物、卡統計存檔不齊全、不統一的專業部門及責任人按規定進行考核。

【參考文獻】

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[2] 梁錦洪.小微企業增值稅及企業所得稅稅收籌劃研究[D]. 廣東商學院，2013

[3] 李蕾，陳旭東.“無形資產”研究開發費用的稅收籌劃及會計處理[A] ， 2012

作者簡介：張義 ，1973- ，男，漢族，山西省運城市，總會計師，山西省晉城市山西金鼎高寶鉆探有限責任公司