稅收籌劃與盈余管理方式選擇

高峰 溫宇

摘要：稅收籌劃與盈余管理是遵循企業(yè)發(fā)展實(shí)際，依靠財(cái)務(wù)管理模式實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)的重要舉措。本文從概念辨析入手，分析了稅收籌劃與盈余管理變化的影響，圍繞操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益、建立科學(xué)稅收籌劃原則、選取科學(xué)盈余管理舉措三個(gè)層面，探討了基于稅收籌劃合理選取盈余管理方式的具體策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；盈余管理；成本效益

稅收制度與政策的改革實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)所得稅的統(tǒng)一管理，由此引發(fā)的稅率大幅變動(dòng)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)了一定影響。為避免稅率提升加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)切實(shí)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際進(jìn)行稅收合理籌劃，選取恰當(dāng)?shù)挠喙芾矸绞綄?shí)現(xiàn)有效避稅，以此節(jié)約企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、相關(guān)概念辨析

（一）稅收籌劃

稅收籌劃是指在法律允許范圍內(nèi)，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)針對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)壬娑愴?xiàng)目與活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先籌劃安排，最大限度獲取節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)舉措。稅收籌劃的前提是符合國(guó)家法律法規(guī)與稅收政策要求，確保發(fā)生在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)開(kāi)始前，以此減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。

（二）盈余管理

盈余管理是管理人員基于企業(yè)利益最大化目標(biāo)，主觀選擇會(huì)計(jì)政策、構(gòu)造真實(shí)交易事項(xiàng)，利用特定手段修飾財(cái)務(wù)報(bào)告盈余水平的一種中性管理行為，包含應(yīng)計(jì)盈余管理與真實(shí)盈余管理兩種管理手段。企業(yè)針對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理與真實(shí)盈余管理模式下的成本收益情況進(jìn)行綜合權(quán)衡，進(jìn)而選取與之相適應(yīng)的管理手段達(dá)成稅收籌劃目標(biāo)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化[1]。

二、稅收籌劃與盈余管理變化產(chǎn)生的影響分析

（一）盈余管理行為不當(dāng)將增加稅收成本

稅收籌劃與盈余管理間具有相互作用關(guān)系，通常企業(yè)在實(shí)施盈余管理的過(guò)程中涉及到一定的成本消耗，例如所得稅成本與法律風(fēng)險(xiǎn)性成本等，而盈余管理方式的選擇與決策制定需要建立在成本與效益權(quán)衡的基礎(chǔ)上，只有在采用盈余管理手段獲得的效益高于成本支出時(shí)，才可以證實(shí)盈余管理的可行性。所得稅成本是盈余管理成本的組成要素之一，當(dāng)企業(yè)基于高利潤(rùn)目標(biāo)開(kāi)展盈余管理時(shí)，其支出的所得稅成本也相應(yīng)增加，由此與稅收籌劃目標(biāo)相背離；而基于降低所得稅成本視角進(jìn)行盈余管理時(shí)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告成本上漲，與盈余管理目標(biāo)相背離。

（二）盈余管理方向錯(cuò)誤將抑制盈余增加

通常企業(yè)會(huì)以本期經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、盈利情況為參照，有目的地選取非經(jīng)常性損益、會(huì)計(jì)政策等手段調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用的確認(rèn)日期，以此保障企業(yè)本期利潤(rùn)的平穩(wěn)增長(zhǎng)。例如當(dāng)企業(yè)預(yù)測(cè)到本期利潤(rùn)將高于預(yù)期利潤(rùn)、且差距較大時(shí)，將采用延遲收入確認(rèn)、提早費(fèi)用確認(rèn)的手段，實(shí)現(xiàn)減少本期盈余的目標(biāo)；然而當(dāng)企業(yè)預(yù)測(cè)到本期利潤(rùn)低于預(yù)期利潤(rùn)、且數(shù)值偏差較大時(shí)，則采用提早收入確認(rèn)、延遲費(fèi)用確認(rèn)的手段，致力于增加本期盈余，在此階段倘若采用稅收籌劃手段將嚴(yán)重影響到盈余管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于盈余增加形成一定的抑制作用。

（三）對(duì)正、負(fù)向盈余管理的影響

通常企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員將依據(jù)環(huán)境變化對(duì)成本造成的影響進(jìn)行企業(yè)自身盈余分布狀況的調(diào)整，采用正向、負(fù)向盈余管理手段強(qiáng)化成本行為動(dòng)力。稅收籌劃、盈余管理的共有動(dòng)機(jī)均為避稅，企業(yè)所得稅是其中最具代表性的稅種，企業(yè)通過(guò)調(diào)節(jié)自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的收入、利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行盈余管理，由此將導(dǎo)致所得稅成本增加，這也構(gòu)成了所得稅成本與盈余管理間的矛盾性。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)核算行為帶有較強(qiáng)的主觀性，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚且缺乏完備的盈余管理規(guī)范，管理者避稅方式的選取也決定了企業(yè)的利益獲得情況，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利益造成影響[2]。

三、基于稅收籌劃實(shí)現(xiàn)盈余管理方式合理選擇的具體策略

（一）操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益

鑒于企業(yè)在采用正向盈余管理手段時(shí)需要協(xié)調(diào)稅收成本與收益間的矛盾性，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)為稅收籌劃與盈余管理的矛盾，其解決的途徑是尋求一種既能夠增加會(huì)計(jì)盈余、也能夠規(guī)避所得稅成本增加的手段。在此可以采用非應(yīng)稅項(xiàng)目損益方法進(jìn)行二者關(guān)系的權(quán)衡，非應(yīng)稅項(xiàng)目損益主要指的是對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響、對(duì)應(yīng)納稅所得額不產(chǎn)生影響的業(yè)務(wù)活動(dòng)，依靠會(huì)計(jì)與稅收的差異進(jìn)行盈余管理，當(dāng)企業(yè)盈余管理與非應(yīng)稅項(xiàng)目損益之間為正向關(guān)系時(shí)，則證明企業(yè)可以通過(guò)操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益降低其所得稅成本支出。但需要注意的是，應(yīng)針對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益進(jìn)行合理操縱，避免會(huì)計(jì)-稅收差異過(guò)高增加法律風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，合理把握稅收事項(xiàng)中涵蓋的彈性空間，防范因稅收籌劃不當(dāng)增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅收政策的解讀，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下進(jìn)行稅收籌劃與盈余管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理合法避稅。

（二）建立科學(xué)稅收籌劃原則

在此可以借鑒由美國(guó)稅務(wù)專(zhuān)家Myror S.Scholes與Mark A.Wolfson提出的有效稅收籌劃理論，在稅收成本的基礎(chǔ)上將非稅成本納入稅收籌劃的考量范疇中，當(dāng)企業(yè)依靠稅收籌劃獲得的收益高于非稅成本時(shí)，則證明稅收籌劃具備較強(qiáng)的可行性。同時(shí)，稅收籌劃目標(biāo)不僅僅包含稅負(fù)最小化，同樣也應(yīng)囊括最合理納稅這一目標(biāo)，在實(shí)行稅收籌劃的同時(shí)應(yīng)兼顧其他風(fēng)險(xiǎn)，以此厘清其與盈余管理間的關(guān)聯(lián)性，提高稅收籌劃方案的實(shí)施成效。在此基礎(chǔ)上，要求企業(yè)管理者樹(shù)立明確的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，綜合考量諸如稅收政策變化、匯率變化對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的影響，基于稅收法規(guī)政策進(jìn)行稅收籌劃的合理安排與運(yùn)用，結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定多種稅收籌劃方案，并圍繞法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等層面加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的培訓(xùn)，提升稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)與職業(yè)能力，進(jìn)一步提高稅收籌劃工作質(zhì)量、削弱其風(fēng)險(xiǎn)性因素，以此維護(hù)企業(yè)自身利益、增加其稅后收益。

（三）選取科學(xué)盈余管理舉措

1.采用應(yīng)計(jì)盈余管理手段

在兩稅合并政策全面實(shí)施的背景下，企業(yè)圍繞稅率降低進(jìn)行盈余管理方式的選擇，可采用應(yīng)計(jì)盈余管理手段，借助會(huì)計(jì)政策、資產(chǎn)減值等手段操縱盈余管理，例如折舊政策變更、合并報(bào)表范圍變更等，將企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)后延，以此降低所得稅成本支出、爭(zhēng)取時(shí)間價(jià)值[3]。通過(guò)采用應(yīng)計(jì)盈余管理手段，有助于改善避稅收益固定問(wèn)題，降低稅收政策對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)造成的影響，節(jié)約管理成本，從而更好地保障企業(yè)利益。

2.合理權(quán)衡成本效益

新稅法的實(shí)施對(duì)于企業(yè)所得稅與實(shí)際利潤(rùn)造成了一定影響，對(duì)此企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際進(jìn)行盈余管理方式的選擇，在稅率上升的情況下側(cè)重于選取稅收籌劃策略，綜合運(yùn)用稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅率變化幅值，依托成本效益權(quán)衡手段幫助企業(yè)增加收益，降低成本支出。總體來(lái)看，降低稅率企業(yè)采用盈余管理手段可以獲取到更大的收益，而上升稅率的企業(yè)通過(guò)采用稅收籌劃手段也可以獲取明顯收益，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際情況進(jìn)行成本效益的合理權(quán)衡，以此提高稅收籌劃、盈余管理手段應(yīng)用的合理性，促使稅收政策效益得到全面發(fā)揮，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

四、結(jié)論

稅收籌劃與盈余管理均屬于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵路徑。盈余管理行為與方向選擇失誤將增加稅收成本、抑制盈余增長(zhǎng)，而稅收籌劃不當(dāng)也將增加企業(yè)所得稅成本、降低會(huì)計(jì)盈余。對(duì)此還應(yīng)采取非應(yīng)稅項(xiàng)目損益方式調(diào)節(jié)二者間的沖突，基于有效稅收籌劃理論提高稅收利益，配合應(yīng)計(jì)盈余管理、成本效益權(quán)衡手段增加企業(yè)收益，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

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[3]譚青，諸悅，鮑樹(shù)琛.高管變更年度企業(yè)存在盈余管理或稅收籌劃行為嗎？——基于會(huì)稅差異的視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2017 （27）：118-121+131.