企業(yè)財務(wù)分析中存在的不足及完善對策

杜 君

（蒂森克虜伯富奧遼陽彈簧有限公司，遼寧 遼陽 111000）

一、前言

從管理會計(jì)學(xué)的角度看，目前常見的財務(wù)分析方法有比較分析法、比例分析法、趨勢分析法、因素分析法等。前三種分析方法應(yīng)用比較簡單，在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營中也比較常用；因素分析法因其替換比較繁鎖，計(jì)算比較多，所以應(yīng)用較少。

比較分析法，使用時更多關(guān)注分析的計(jì)算公式。在采用歷史數(shù)據(jù)，同類企業(yè)數(shù)據(jù)時，需注意對標(biāo)數(shù)據(jù)的計(jì)算口徑要保持一致?？刹捎靡恍┕奖容^常用的指標(biāo)進(jìn)行比較分析，例如：資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率、流動比率、速動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等比較固定的指標(biāo)。這樣不會因計(jì)算口徑的不一致而影響分析與決策。

比例分析法，主要需注重分析的分子與分母之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，分子與分母的關(guān)聯(lián)關(guān)系越強(qiáng)，數(shù)據(jù)結(jié)果越有分析應(yīng)用的意義，例如：變動成本占產(chǎn)值的比例，邊際貢獻(xiàn)等。

趨勢分析法，是通過比較幾個連續(xù)期的財務(wù)指標(biāo)的增減變動情況，分析企業(yè)經(jīng)營情況及趨勢變動的方法。分析時需注意連續(xù)期間的經(jīng)營狀況是否屬于正常狀態(tài)，是否存在突發(fā)或異常，如果存在偶發(fā)事件還需對偶發(fā)事件的因素進(jìn)行剔除，再分析趨勢變化，這樣才能保證分析的趨勢能夠代表未來的正常的發(fā)展方向。

因素分析法，是通過分析一個過程中各因素的相互關(guān)系，利用連環(huán)替代、差額分析等各變量代入后的結(jié)果進(jìn)行分析的方法。財務(wù)比較常用的分析方法為差額分析法，通過量差與價差的分析，分析收入或成本中的變化因素。

二、財務(wù)分析的作用

1.快速評價企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果

財務(wù)分析中比較常用的指標(biāo)有銷售凈利率、銷售毛利率、凈資產(chǎn)收益率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。此類財務(wù)指標(biāo)，在取數(shù)上大多來自財務(wù)報告，并且計(jì)算公式比較固定和簡單，使財務(wù)人員能快速地取數(shù)計(jì)算，提高了分析的時效性，可從宏觀上了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。

2.在各環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問題并預(yù)警

隨著信息化應(yīng)用的不斷推進(jìn)，財務(wù)人員已經(jīng)從一個個賬本中解放出來，通過ERP系統(tǒng)、條碼系統(tǒng)的應(yīng)用，財務(wù)人員能更多地收集到企業(yè)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，并依據(jù)數(shù)據(jù)與產(chǎn)出的關(guān)聯(lián)性，建立一些簡單的比例指標(biāo)。通過這些標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的設(shè)定，日常很容易發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中的節(jié)約與浪費(fèi)，或是否存在異常突發(fā)事件等信息，使管理者能及時了解到生產(chǎn)過程中的每個細(xì)節(jié)，發(fā)現(xiàn)不完善之處，立即深究原因，制定改善措施，在日常工作中做到精益求精，有助于提高企業(yè)的管理水平。

3.為決策者提供數(shù)據(jù)支持

企業(yè)管理者在進(jìn)行決策時，不僅需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)的宏觀走向和市場的總體趨勢去判斷，還需要因地制宜，根據(jù)企業(yè)自身的歷史經(jīng)營分析結(jié)果，預(yù)測企業(yè)的未來財務(wù)狀況。管理者綜合分析企業(yè)的各種能力，如償債能力、經(jīng)營風(fēng)險、變現(xiàn)能力、盈利能力等，對企業(yè)是否在競爭中擴(kuò)大規(guī)模，還是競爭中穩(wěn)定經(jīng)營做出正確的決策，這些決策都有賴于財務(wù)分析提供的數(shù)據(jù)支持。

三、提升財務(wù)分析效力的要素

1.加強(qiáng)部門溝通及內(nèi)部控制可提高分析質(zhì)量

企業(yè)的數(shù)據(jù)來源于各業(yè)務(wù)單元的數(shù)據(jù)操作者，這就要求企業(yè)在管理上，力求精益和嚴(yán)格的管控。精益的管理要求對企業(yè)各部門、生產(chǎn)各環(huán)節(jié)、經(jīng)營各環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，制定標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)程。對企業(yè)的數(shù)據(jù)操作者進(jìn)行培訓(xùn)與監(jiān)督。為各環(huán)節(jié)制定紅線，每月進(jìn)行數(shù)據(jù)對標(biāo)，分析實(shí)際經(jīng)營中是否存在異常，杜絕各環(huán)節(jié)為達(dá)到考核目標(biāo)操縱數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，保證每期的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，為財務(wù)分析提供有效參考。

2.充分利用現(xiàn)代信息軟件工具提高數(shù)據(jù)收集質(zhì)量及速度

隨著財務(wù)軟件技術(shù)的不斷發(fā)展，各具特色的財務(wù)軟件出現(xiàn)在國內(nèi)市場，很多企業(yè)應(yīng)用一些快捷的財務(wù)軟件進(jìn)行信息采集。常見的超市條碼系統(tǒng)，物流的ERP系統(tǒng)等，都能實(shí)現(xiàn)快速的收集數(shù)據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇開發(fā)符合本企業(yè)的財務(wù)軟件，并將內(nèi)控與信息系統(tǒng)相結(jié)合，將人為控制的工作交給系統(tǒng)來強(qiáng)制執(zhí)行，減少數(shù)據(jù)采集中的錯誤發(fā)生率。財務(wù)軟件的應(yīng)用節(jié)省了人力，并提升了數(shù)據(jù)收集的速度，使最終分析者能夠在較短的時間內(nèi)完成數(shù)據(jù)分析工作，并有更多的時間在分析結(jié)果中找尋異常問題，及時地解決與改善。

3.財務(wù)人員應(yīng)具備必要的溝通與專業(yè)能力

企業(yè)的經(jīng)營是鮮活的，在經(jīng)營中總會遇到很多未知的事件。生產(chǎn)過程的設(shè)備狀態(tài)，生產(chǎn)的節(jié)拍，人員的效率等很多因素，在日常發(fā)生細(xì)微的停滯都會影響分析的結(jié)果。這就需要財務(wù)人員具備良好的溝通和專業(yè)能力，能夠細(xì)心地了解經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，為企業(yè)建立一批可量化的控制分析指標(biāo)，并在日常工作中監(jiān)督每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，保證企業(yè)的日常經(jīng)營數(shù)據(jù)的真實(shí)與準(zhǔn)確，確保企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性和可參考性。

四、目前企業(yè)財務(wù)分析中存在的不足

1.企業(yè)對財務(wù)分析的重視度不高

現(xiàn)在的許多中小型企業(yè)對會計(jì)的認(rèn)知還停留在記賬上，只要保證賬面清晰即可，并沒有對財務(wù)分析加以重視，沒有從財務(wù)分析的視角觀測企業(yè)的動態(tài)。很多企業(yè)的管理層也不了解財務(wù)分析的益處，所以對財務(wù)人員的分析并不做過多的要求。再加上會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，使財務(wù)分析工作做起來比較表面化，不能達(dá)到財務(wù)分析為企業(yè)提供分析決策的目的。

2.沒有量身訂制適合本企業(yè)的財務(wù)分析體系

隨著財務(wù)分析工作的不斷推進(jìn)，很多分析不再只停留在固定的指標(biāo)分析上，還可以嵌入企業(yè)的生產(chǎn)各環(huán)節(jié)，通過控制和分析這些指標(biāo)可對企業(yè)經(jīng)營做出預(yù)警。但由于指標(biāo)太多，并不是所有的指標(biāo)都適合于本企業(yè)，如果企業(yè)一味計(jì)算分析所有指標(biāo)，只會耗費(fèi)大量的人力，卻得不到分析應(yīng)取得的預(yù)警與決策的結(jié)果。每個企業(yè)都有自身的特點(diǎn)，企業(yè)也不能盲目地照搬其他企業(yè)的做法，雖可向好的同類企業(yè)學(xué)習(xí)，但更重要的是企業(yè)應(yīng)有一套符合自身特點(diǎn)的分析體系。這樣才能因地制宜，有效地防范風(fēng)險，總結(jié)經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)決策提供參考。

3.分析只局限于財務(wù)指標(biāo)

目前，分析人員的認(rèn)知還停留在初步分析上，雖可以得到企業(yè)的大體經(jīng)營狀況信息，但企業(yè)經(jīng)營的細(xì)節(jié)并未充分得到重視?，F(xiàn)在的分析方法及分析工具很多，分析人員不應(yīng)只收集財務(wù)數(shù)據(jù)，還要收集企業(yè)其他部門的一些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，例如：客戶售后修理情況，返修率等非財務(wù)指標(biāo)。這樣才能更好地分析產(chǎn)品存在的不足，反饋研發(fā)團(tuán)隊(duì)，不斷予以改進(jìn)完善。

4.分析結(jié)果未得到充分利用

很多中小企業(yè)在經(jīng)營中缺乏長遠(yuǎn)經(jīng)營規(guī)劃，只顧及近期市場情況，財務(wù)分析結(jié)果并沒有得到充分利用。比如，財務(wù)人員分析出企業(yè)還有剩余的生產(chǎn)能力，但企業(yè)管理層并未考慮如何發(fā)揮剩余生產(chǎn)能力的作用，而只是完成眼前訂單，不能通過分析結(jié)果做出充分利用生產(chǎn)能力的決策。還有一些企業(yè)覺得財務(wù)分析只是紙面談兵，對財務(wù)分析的結(jié)果不能充分信任，大多還是根據(jù)經(jīng)營者自己的職業(yè)判斷去經(jīng)營，并不根據(jù)分析的結(jié)果去做出經(jīng)營決策。

五、針對財務(wù)分析不足的應(yīng)對策略

1.引導(dǎo)經(jīng)營者重視及培養(yǎng)管理人才

專業(yè)的財務(wù)分析人員，應(yīng)主動和經(jīng)常地與經(jīng)營者進(jìn)行溝通，用數(shù)據(jù)說話，讓經(jīng)營者看到經(jīng)營中存在的問題，幫助經(jīng)營者分析經(jīng)營中各環(huán)節(jié)與數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，輔助經(jīng)營者設(shè)定目標(biāo)與經(jīng)營紅線，增加經(jīng)營者對財務(wù)分析的信任度。

財務(wù)分析應(yīng)用的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)真實(shí)和準(zhǔn)確才能保證分析結(jié)果有效。因此，企業(yè)應(yīng)重視數(shù)據(jù)參與者的培訓(xùn)，使企業(yè)的各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)操作者均能熟練開展數(shù)據(jù)的收集工作，并充分了解數(shù)據(jù)作用。財務(wù)分析人員要深入各部門，了解數(shù)據(jù)操作細(xì)節(jié)，保證數(shù)據(jù)在收集過程中數(shù)據(jù)真實(shí)有效，防止操作者操縱數(shù)據(jù)，影響分析結(jié)果。財務(wù)分析人員在轉(zhuǎn)型中需要不斷地接受培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財務(wù)管理的知識，并靈活應(yīng)用各種管理指標(biāo)，輔助管理者對企業(yè)的經(jīng)營做出決策。

2.建立適合自身特點(diǎn)的財務(wù)分析體系

財務(wù)分析中的每一個數(shù)據(jù)與指標(biāo)都有一定的意義與價值，但并不是所有指標(biāo)均需要計(jì)算，企業(yè)的分析人員需要深入了解企業(yè)的經(jīng)營模式與生產(chǎn)經(jīng)營細(xì)節(jié)。首先，要建立宏觀的分析框架，確立經(jīng)營成果的分析指標(biāo)，了解經(jīng)營的整體趨勢。其次，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，抓住與企業(yè)生產(chǎn)關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)、主觀想控制的方向，建立一系列的細(xì)節(jié)分析指標(biāo)，例如：分析耗用、分析產(chǎn)品售后等。通過細(xì)節(jié)指導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)營中防微杜漸，不斷地精益生產(chǎn)，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。

3.財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合

財務(wù)人員從網(wǎng)絡(luò)及相關(guān)的管理會計(jì)學(xué)中可以學(xué)到很多分析的方法，但作為專業(yè)分析人員不能只局限于財務(wù)報表取數(shù)的財務(wù)指標(biāo)。分析員應(yīng)走進(jìn)生產(chǎn)中，收集一些相關(guān)的數(shù)據(jù)，通過生產(chǎn)效率的分析，提升企業(yè)的精益化管理水平。分析員還可以學(xué)習(xí)一些專業(yè)的分析方法，收集客戶對新產(chǎn)品的滿意程度，分析新產(chǎn)品的市場前景與不足，為企業(yè)的新產(chǎn)品研發(fā)指明方向。

4.促進(jìn)分析結(jié)果在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用

財務(wù)分析的結(jié)果可與預(yù)算和績效管理掛鉤，帶動全員參與指標(biāo)分析。全員重視財務(wù)指標(biāo)，經(jīng)營中相關(guān)部門才會主動與財務(wù)分析進(jìn)行溝通，通過相互的分析結(jié)果較量，即可以使分析更精細(xì)，更為準(zhǔn)確，也可讓企業(yè)時時預(yù)警問題，經(jīng)營者與利益相關(guān)者也可以通過分析指標(biāo)了解企業(yè)。財務(wù)分析人員要做到為管理者充分詮釋各項(xiàng)指標(biāo)的作用，通過宏觀及微觀指標(biāo)的整合，為未來決策提供依據(jù)。