營改增背景下建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險及其籌劃應(yīng)對

湯琪琳

（南通四建集團(tuán)有限公司，江蘇 南通 226300）

營改增試點主要在交通運輸行業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中率先實施，作為建筑業(yè)而言，是實施營改增較晚的行業(yè)。營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，是新時期政府著力進(jìn)行減稅降費的有力舉措[1]。具體到建筑行業(yè)，其體量大，周期長，合同多，在實施營改增后，一些建筑企業(yè)反而出現(xiàn)稅負(fù)增加，資金鏈緊張，財務(wù)風(fēng)險加大等現(xiàn)實問題。因此，直面建筑行業(yè)營改增稅務(wù)風(fēng)險，總結(jié)稅務(wù)籌劃措施方法，對建筑企業(yè)及整個行業(yè)極有價值。

一、營改增基本概述

營改增即營業(yè)稅改增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或服務(wù)增值部分進(jìn)行納稅。營改增特點優(yōu)勢較多，最為主要的是減少企業(yè)重復(fù)納稅，在幫助企業(yè)減稅降負(fù)的同時，對社會良性循環(huán)的帶動起到推動作用。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅種，在世界范圍內(nèi)占據(jù)主流，增值稅與營業(yè)稅在征收對象、范圍、計稅稅目、依據(jù)、征收方式、稅率等環(huán)節(jié)存在差別。增值稅采用“價外稅”取代營業(yè)稅“價內(nèi)稅”，實現(xiàn)了進(jìn)項與銷項的抵扣，從而對企業(yè)輕裝上陣，行業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)生了深刻影響[2]。在建筑業(yè)稅率檔次確定上，建筑業(yè)一般納稅人征收11%增值稅，后降至10%；建筑業(yè)小規(guī)模納稅人可以通過簡易計稅方法征收3%增值稅。在營改增背景下，建筑企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象基本被消除，增值稅抵扣鏈條得以打通，對建筑行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級及高質(zhì)量發(fā)展有深遠(yuǎn)意義。但基于建筑行業(yè)自身特點的特殊性，營改增帶來利好的同時也附加了一定的風(fēng)險，對此應(yīng)著力分析并化解。

二、營改增背景下建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

（一）建筑企業(yè)綜合稅負(fù)升高風(fēng)險

建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時，適用3%的稅率，在收入金額相同的情況下，收益的提高可以通過成本的降低得以實現(xiàn)。營改增實施后，建筑行業(yè)根據(jù)規(guī)模被劃分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，作為一般納稅人而言，承擔(dān)了綜合稅負(fù)升高的風(fēng)險。在建筑企業(yè)建設(shè)項目中，原材料成本開支占比極高，如采購人員沿用傳統(tǒng)稅務(wù)思維，在鋼筋、水泥、砂石等材料的購買上，出于成本壓縮考慮，選擇與小型原材料生產(chǎn)企業(yè)或個體供應(yīng)商合作，未考慮納稅人類別及發(fā)票開具類型。一方面受限于對方較小的經(jīng)營規(guī)模，可能無法索取增值稅專票；另一方面，如小規(guī)模納稅人選擇稅務(wù)部門代開3%稅率增值稅專票，則無法實現(xiàn)材料成本17%進(jìn)項稅額抵扣，僅能采用3%低稅率進(jìn)行抵扣。建筑企業(yè)在計算銷項稅額時一般按照11%稅率，由此會導(dǎo)致建筑企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅有所增加。受此影響，城建稅等以增值稅為基礎(chǔ)的附加費用也會同步增加，最終導(dǎo)致建筑企業(yè)綜合稅負(fù)的升高。

（二）建筑企業(yè)合同簽訂管理風(fēng)險

建筑企業(yè)在項目建設(shè)過程中需要簽訂種類多樣的合同，如在合同簽訂時不對稅款及發(fā)票等加以明確約定，會使企業(yè)處于較大的稅務(wù)風(fēng)險環(huán)境中[3]。比如，建筑業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，如原料采購及工程施工都需要簽訂相應(yīng)合同，這兩個環(huán)節(jié)涉及增值稅進(jìn)項稅額抵扣，如合同中未對發(fā)票類型及開具做出要求，也未事先對合作單位納稅人類別、資格、增值稅發(fā)票類型、開具時間范圍、貨款付款方式及結(jié)算時間等進(jìn)行詳細(xì)了解，極易誘發(fā)款項進(jìn)項稅額糾紛。一旦出現(xiàn)爭議糾紛，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益損失較大，導(dǎo)致項目盈利水平下降。此外，建筑企業(yè)在工程合同簽訂及管理細(xì)則制定上沒有細(xì)化，如沒有結(jié)合工程類型規(guī)模，在清包工、總承包、甲供材、分包等方式中合理選擇，或簡易計稅方法及一般計稅方法混合使用，都會增加合同簽訂管理的風(fēng)險。

（三）財稅核算及資金籌措風(fēng)險

首先，從財稅核算環(huán)節(jié)看，建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅模式下，財稅核算更為簡單明確。在營改增后，基于建筑企業(yè)財稅核算及處理提出了更為嚴(yán)格的要求，建筑企業(yè)需要對財稅核算進(jìn)行體系化調(diào)整改革。一是財務(wù)人員需系統(tǒng)學(xué)習(xí)新規(guī)；二是科目分級極易導(dǎo)致財務(wù)人員誤用明細(xì)科目，如增加的“預(yù)交增值稅”“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“待抵扣進(jìn)項稅額”等二級乃至三級明細(xì)科目，在操作時可能存在核算遺漏問題；三是財務(wù)人員工作量增加，在完成基礎(chǔ)會計核算工作外，需要結(jié)合工程項目各板塊，重點關(guān)注發(fā)票索取、工程報價、合同約定、申報抵扣等方面的工作。其次，從資金籌措環(huán)節(jié)看，建筑企業(yè)采用跨期結(jié)算的情況居多，施工建設(shè)資金少量由預(yù)付款獲取，大量工程款需要墊支。在此狀況下，企業(yè)繳納增值稅會面臨較大的壓力，盡管后續(xù)發(fā)文對企業(yè)開工前的預(yù)付款進(jìn)行了補充，即該部分不開具發(fā)票，視為尚未納入納稅范疇，可以只預(yù)繳稅款。但預(yù)繳稅款簡易及一般計稅方法下的預(yù)征率分別為3%和2%，外加上城建稅及教育附加稅等，建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅時會有較大的資金籌措風(fēng)險[4]。

三、營改增背景下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）優(yōu)化建筑企業(yè)綜合稅負(fù)

針對建筑企業(yè)營改增背景下綜合稅負(fù)有所增加的狀況，應(yīng)圍繞建筑企業(yè)合作供應(yīng)商的嚴(yán)選，來對綜合稅負(fù)進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。建筑業(yè)一般納稅人是否背負(fù)較高的增值稅綜合稅負(fù)，主要在于可抵扣進(jìn)項稅額的獲取情況。為此，應(yīng)將企業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)頭前提，從建筑企業(yè)采購環(huán)節(jié)就做好籌劃計劃措施。最為主要的一點是對供應(yīng)商的發(fā)票開具資質(zhì)進(jìn)行慎重考察，然后結(jié)合建筑企業(yè)項目情況，如在一般計稅方法下，應(yīng)首選能夠開具17%增值稅專票的項目合作供應(yīng)商，確保抵扣增值稅銷項稅額最大化利用，實現(xiàn)稅負(fù)降低。作為建筑企業(yè)采購人員而言，應(yīng)具備稅務(wù)籌劃理念，不能簡單地認(rèn)為采購價格越低則對企業(yè)最有利，要根據(jù)發(fā)票類型具體分析。因為在材料采購及項目設(shè)備租賃上，分辨供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，哪種類型風(fēng)險更小，可抵扣進(jìn)項稅額最大。一般而言，建筑項目采用一般計稅方法時，一般納稅人應(yīng)作為第一選擇；如建筑項目采用簡易計稅法，不涉及進(jìn)項稅額的抵扣，可以選擇小規(guī)模納稅人。

（二）細(xì)化建筑企業(yè)合同簽訂中的細(xì)則條款

建筑企業(yè)在資金結(jié)算、業(yè)務(wù)流程開展、發(fā)票獲取、稅款繳納等環(huán)節(jié)的開展上，受到合同簽訂細(xì)則條款的極大限制。在營改增背景下，建筑企業(yè)應(yīng)盡可能對所簽訂合同的條款內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，化解其中蘊藏的諸多風(fēng)險[5]。一是加強合同內(nèi)容的審核力度，在合同中明確如下幾項：納稅人資格、發(fā)票類型、發(fā)票開具時間、貨款支付時間等。二是針對增值稅條款進(jìn)行專項審核，尋找并處理合同簽訂環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險。比如，在建筑企業(yè)材料采購環(huán)節(jié)，簽訂相應(yīng)合同時，應(yīng)在其中明確開具17%增值稅專用發(fā)票、票到付款、按期結(jié)算等內(nèi)容，避免出現(xiàn)糾紛扯皮。三是在貨到后嚴(yán)格做好驗收，票貨統(tǒng)一，即發(fā)票統(tǒng)一開具，貨款統(tǒng)一支付，發(fā)票分批開具，貨款分期支付，為進(jìn)一步降低風(fēng)險，可約定預(yù)留5%左右的質(zhì)保金。針對價值金額較大的施工設(shè)備，在租賃合同中對一般納稅人資質(zhì)，增值稅專票開具資質(zhì)等進(jìn)行約定。涉及租賃安裝服務(wù)，可約定將租賃費與服務(wù)費合并，然后開具17%增值稅專票。

（三）合理利用業(yè)務(wù)拆分措施開展稅務(wù)籌劃

建筑企業(yè)在參與項目投招標(biāo)時，通常采用公司中標(biāo)，之后與甲方簽訂項目總承包合同的方式。基于建筑項目的復(fù)雜性，在總承包合同中可能涉及勘察、設(shè)計、施工、裝修等多個環(huán)節(jié)，項目不同環(huán)節(jié)可能存在稅率差異，此時，建筑企業(yè)可以具體分析后，將項目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)拆分處理，進(jìn)行子公司分包。一般而言，建筑項目施工、安裝及裝修等增值稅稅率為11%，而在勘察及設(shè)計環(huán)節(jié)，項目增值稅稅率為6%，此時如預(yù)測無法取得較多的進(jìn)項稅額，可簽訂分包合同，在簡易計稅方法下，優(yōu)選清包工及甲供材模式。如建筑工程項目所處區(qū)域有一定的政策利好，如稅收優(yōu)惠或所得稅，附加稅減免，建筑企業(yè)的母公司可在區(qū)域內(nèi)設(shè)立分公司，依規(guī)合法開展稅務(wù)籌劃。如無法獲取增值稅專票進(jìn)項抵扣，應(yīng)考慮將項目打包，借助服務(wù)購買來獲取相應(yīng)進(jìn)項稅額。

（四）提高建筑企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能

這一環(huán)節(jié)，一是要對建筑企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行營改增的專項培訓(xùn)，使其具備營改增理念，掌握基本操作方法。二是要著重提高財務(wù)人員的專業(yè)技能，特別是在稅負(fù)測算上。例如，甲供材模式下，采用簡易計稅方法，而如果材料費用占比金額越大，能夠抵扣的進(jìn)項稅額就越多，此時應(yīng)首選對企業(yè)更為有利的一般計稅方法。在工程承包前，財務(wù)人員可結(jié)合工程具體情況，測算不同方法下的增值稅繳納額，在對簡易計稅項目及一般計稅項目成本配比進(jìn)行全面科學(xué)測算后，再選擇最終的項目管理模式，從而實現(xiàn)稅費減負(fù)。

四、結(jié)語

建筑企業(yè)在營改增背景下，面臨更多的稅務(wù)風(fēng)險，作為企業(yè)財務(wù)管理人員而言，要對此清晰認(rèn)知并提前做好籌劃。在項目采購管理、合同管理、財稅核算、現(xiàn)金流控制、財務(wù)人員技能提升等方面予以加強完善，從而為建筑企業(yè)綜合稅負(fù)優(yōu)化打好基礎(chǔ)。