PPP項目會計核算問題研究

孔云熊

（浙江省建工集團有限責任公司，浙江 杭州 310012）

PPP項目，即政府和社會資本方合作的模式。我國的PPP項目發展時間并不是很長，所以針對會計核算層面還沒有足夠多的經驗，為了提升其精準性，使核算工作管理得到加強，在不斷總結以及整合范圍界定的前提下，需要控制各階段的資產項目，并落實具體的監督機制，以便使PPP項目會計核算工作在我國得到進一步發展。

一、PPP項目含義

PPP項目是企業與政府合作的一種特殊性融資形式，核心的目標就是實現雙方共贏的發展目標。對于政府而言，其不僅能彌補資金不足的問題，還能有效的分散風險，創造更高的經濟效益。

近年來，受計劃經濟體制變化的影響，公共服務、產品等都需政府全權負責。但由于財政資金愈發緊張，使得政府部門出現了公共基礎設施建設存在較大缺口的問題。近年來一系列的管理方法出臺，例如，2014年國發43號文《關于加強地方政府性債務管理意見》中，針對地方政府融資平臺提出了整改的目標。明確指出化解與控制地方政府性債務風險，并對存量債務以及在建項目融資進行處理。針對資金來源不合理的，通過地方政府債券，或是社會資本與政府合作的方式，及時處理融資方面的問題。

二、PPP項目公司會計核算中存在的主要問題

1.沒有明確的范圍界定

因為經濟發展的速度非常快，PPP項目涵蓋的領域越來越多，包括基礎教育設施、交通建設等。在眾多項目建設過程中，都能發現PPP項目，資金管理優勢顯著。以公共基礎設施建設經驗為基礎，不斷擴大生產規模與范圍。但就實際情況進行分析，其中還存在許多方面的問題，無論是結構還是形式的變化都非常大。當前，針對PPP項目的建設工作，因種類的多樣性，使得部門對其管理時，并沒有正確的認知，一些新增加的PPP項目管理缺乏系統性，項目執行效率出現了下降的情況，對公共基礎設施建設產生了一定的不良影響。

2.政府主體存在的會計核算問題

由于我國對于PPP項目核算會計的應用起步較晚，與發達國家相比存在的不足之處非常多，因此，可提升的空間很大。此外，針對PPP項目會計審核的專業監督機構還不夠完善，很多PPP項目會計核算是企業自主完成的，這便出現了很多不正當的經營，進而也會限制會計核算問題的有效解決。在逐步增大的PPP項目范圍中，建設中的很多子項目并沒有在政府賬單中列入，使得政府對整體項目的了解不夠全面，站在公共基礎設施角度進行分析，屬于政府主導的公共建筑。但就實際情況進行分析，我國對設施總額不夠了解，存在收益分配不合理的問題，影響了公共基礎設施的建設。

3.公司主體存在的會計核算問題

對于大多數PPP項目建設來說，都是政府將公共設施的使用權以及收益權轉讓給投資企業，并得到充足的資金支持。因此，在PPP項目建立初期階段，相關人員要了解項目建設與運營的情況。特別是后期的經營要高度關注，才能提高項目執行力，并強化收益，為政府的利益提供相應的保障。

三、PPP項目會計核算的具體實施方式

1.公司成立階段的會計核算

建立PPP項目公司，需要明確的界定整體項目產權，還需要明確劃分的標準，了解會計核算的具體覆蓋內容。尤其是公和私兩個單元，要結合投資方和政府利益，對其開展科學劃分之后，結合會計核算單元的劃分結果。針對項目整體建設過程，分配具體的資產負債以及收入。在此過程中，應當將會計核算的信息與數據公開，以此保障產權主體能獲得真實的財務信息，并符合相關標準，不會損害雙方利益。

2.公司項目建設階段的會計核算

針對項目建設，整合整體資產，進而開展科學劃分工作，并依照完整的產權，準確分類和整理好無形資產與固定資產，之后結合具體的會計核算規定，開展精準核算工作。在項目建設當中，特許經營的資產因為借款較為容易，所以會產生資本化的情況，歸類到無形資產中，還需要做好會計核算工作，確保會計核算的精準性。

3.公司運營階段的會計核算

在完成了PPP項目建設之后，需要做好各項運營活動。對于初期的運營階段進行分析，為投資公司單獨地進行運營管理。對于歸類收益而言，應當將一部分收入計入公司的營業收入中。一般可以劃分為投資收益，可能會在一定程度上影響經營生產活動的開展，還會對公司收益產生較大的影響。而對于特許經營項目而言，在到達了使用年限之后，需要進行攤銷處理。在整個攤銷的過程中，不能將攤銷的經濟損失計入公司收益中。在公共設施建設階段，需要為設施的正常運行提供穩固的保障，還需要做好維護的工作。該部分資金的投入要在當期損益當中計入，并借助會計核算，對其實施相應的處理。

4.PPP業務相關收入及成本的確認

按照《企業會計準則第14號—收入》的規定，工程分別以下面情況確認后續經營服務相關的收入：

①項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的價款

工程資產建成后的一段時間范圍內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的價款，根據當期應收取的價款，借記“應收賬款”；按相應成本，貸記“長期應收款”；按應交納的增值稅，貸記“應交稅費”；按差額貸記“主營業務收入”。會計分錄如下：

借：應收賬款

貸：長期應收款

主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

②項目公司有權利向獲取服務的對象收取費用

項目公司在收取提供經營服務的收費時，應根據收取的價款，借記“銀行存款”等；按應交納的增值稅，貸記“應交稅費”；按不含稅價款，貸記“主營業務收入”。同時根據與PPP項目資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇方法相應結轉成本，借記“主營業務成本”；貸記“長期應收款”“無形資產”等。會計分錄如下：

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：長期應收款（成本確認為“長期應收款”的項目）

累計攤銷（成本確認為“無形資產”的科目）

工程施工（運營成本）

③合同授予方負責將差價補償給項目公司

項目公司提供服務收費低于某一限定的金額，合同雙方都需根據合同的規定，為項目公司補差價。項目公司應根據應收取的價款，借記“應收賬款”等；按應交納的增值稅，貸記“應交稅費”；按不含稅價款，貸記“主營業務收入”。會計分錄如下：

借：應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

注：由于相關成本已在向獲取服務的對象收取費用時進行結轉，此處無須進行成本結轉處理。

5.完善PPP項目的范圍界定

PPP項目類型不同，要進行合理的劃分。例如，發展性融資以及建設性融資，需要進行具體的分類，才能夠對其實施更加系統的管理。此外，在界定PPP項目過程中，結合項目內容，探究其本質，明確范圍。利用有效的控制策略，做好全面管控的工作。對于PPP項目建設來說，政府需要對項目提出的標準給出非常清晰的規定，之后根據編制的規定，挑選適合的投資公司，并界定好之后的運行情況。站在特許經營項目角度進行分析，在建設項目之前，政府需要先評定好項目的整體價值，以此對整個協議過程中的利益進行把控。在特許經營執行期間，運營公司要結合相關規定，合理地使用基礎設施，還需要確保各項經濟收益歸屬于公司。在協議到達了期限之后，所有使用權就歸政府部門所有。

6.完善政府主體的PPP項目會計核算建議

PPP項目主體主要就是政府在實際的工作中，需要仔細審核PPP項目的會計核算信息，并與相關部門核實與確認審核的內容。為了保障PPP項目會計核算的精準性，政府要建立專門的監督機構，以便全程監控整個PPP項目。對于PPP項目會計核算內容來說，需要定期披露，使大眾能系統化地了解基本情況，以此確保項目建設的獨立性。此外，確保政府工作的透明性，能獲取到大眾的支持。在開展PPP項目整體會計核算工作的階段，應當借助行政監督、投資控制等模式，對整個項目建設流程進行把控。如果出現了風險問題，可以盡早解決，以此確保PPP項目的高效運行與發展。

四、結語

為了促進公共基礎設施的建設，政府需要結合PPP項目建設情況，做好全面的會計核算工作，不斷加強和優化，以便提升自身的工作效率，使企業和自身的利益不會受到任何的損害。針對PPP項目會計核算內容的開展，還需要繼續探究和分析，在不斷總結、借鑒先進經驗的基礎上，使PPP項目會計核算對我國的公共基礎設施正常建設能給予更高的保障。