企業(yè)內(nèi)控發(fā)展中的瓶頸及其改進(jìn)策略

邱芳艷

（中國(guó)船舶重工集團(tuán)公司第七一一研究所，上海 201108）

企業(yè)良好的內(nèi)部控制，有利于約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的良性運(yùn)行。內(nèi)控管理雖然不直接形成效益，但是，它卻能保證企業(yè)利潤(rùn)的形成，控制內(nèi)部資源的合理流動(dòng)。而就當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)看，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控管理效果不樂(lè)觀，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中處于劣勢(shì)地位，難以博得一絲生存之地。

一、企業(yè)內(nèi)控發(fā)展中遇到的瓶頸

1.部門(mén)間協(xié)同性差

當(dāng)前，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理不夠重視，甚至錯(cuò)誤地將其等同到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，直接劃撥到財(cái)務(wù)部門(mén)的管理職責(zé)中。這樣就造成財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)搞內(nèi)控，難以與其他部門(mén)形成協(xié)作力，始終處于被動(dòng)地位，企業(yè)內(nèi)部控制很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.部門(mén)信任逾越監(jiān)督

企業(yè)的良性運(yùn)作，務(wù)必做到組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、部門(mén)責(zé)權(quán)等配置合理、科學(xué)到位，以便責(zé)權(quán)明晰，有助于增加部門(mén)間的監(jiān)督、制約。但是，固有制度的沿襲，極易導(dǎo)致部門(mén)內(nèi)管理尾大不掉，以習(xí)慣替代制度、信任逾越監(jiān)督。久而久之，甚至?xí)纬蓚€(gè)別人凌駕于內(nèi)控制度之上的權(quán)利，導(dǎo)致內(nèi)控管理漸漸邊緣化[1]。

3.控制程序脫節(jié)

發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控職能，提升企業(yè)內(nèi)控效率，必須要做到程序與業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)相扣，相關(guān)控制職能要逐步延伸到項(xiàng)目業(yè)務(wù)各鏈條，并能隨著業(yè)務(wù)鏈條的變化做出調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制程序，否則將出現(xiàn)內(nèi)控脫離工作程序的問(wèn)題。比如，在合同控制環(huán)節(jié)，個(gè)別企業(yè)只關(guān)心評(píng)審、簽訂，而不關(guān)心后期合同的變更、執(zhí)行。或者，關(guān)注到合同的執(zhí)行，而跟蹤環(huán)節(jié)不到位，只參照原始的簽訂要求，不深入分析造成合同變更的原則，不了解合同條款產(chǎn)生變更的內(nèi)容，導(dǎo)致整個(gè)控制程序嚴(yán)重脫節(jié)[2]。

4.制度沿襲傳統(tǒng)

多年來(lái)，企業(yè)管理流于傳統(tǒng)，沿襲過(guò)往，一朝一成不變，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度難以跟進(jìn)市場(chǎng)大環(huán)境變化，難以響應(yīng)業(yè)務(wù)調(diào)整和創(chuàng)新的需要，難以跟進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)白熱化的市場(chǎng)環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)對(duì)新問(wèn)題處理方面束手無(wú)措。由此，企業(yè)內(nèi)部控制管理同樣應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)[3]。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)在需求發(fā)展壯大過(guò)程中，時(shí)刻將面對(duì)這兩大問(wèn)題：其一，適應(yīng)外部環(huán)境的變化；其二，協(xié)調(diào)利用好內(nèi)部資源。從本源上來(lái)講，能立足于激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，始終站穩(wěn)腳跟，離不開(kāi)對(duì)內(nèi)部資源的控制管理，這是企業(yè)生存并發(fā)展下去的王道。

那么，內(nèi)部控制細(xì)分，則是由環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、信息溝通、監(jiān)控管理等五大要素關(guān)聯(lián)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)際就是這幾大關(guān)聯(lián)要素制度優(yōu)化的過(guò)程。

1.環(huán)境控制管理

環(huán)境控制管理，是針對(duì)企業(yè)既定規(guī)程、經(jīng)營(yíng)效果影響因素而執(zhí)行的修正過(guò)程。其控制質(zhì)量好壞，直接掛鉤企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)。在某種程度上，決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略可控的制度導(dǎo)向。做好環(huán)境控制管理，建議從以下幾方面著手：

（1）內(nèi)控主體職能

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)環(huán)境的控制管理，需界定并強(qiáng)化好企業(yè)內(nèi)控主管主體的職能。對(duì)此，成立股東大會(huì)、董事會(huì)是第一步。董事會(huì)是環(huán)境控制管理的核心，為部門(mén)經(jīng)理博弈制定規(guī)則，負(fù)責(zé)優(yōu)化職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)退機(jī)制，是企業(yè)管理規(guī)則逐級(jí)下延的主風(fēng)口。但是，當(dāng)前企業(yè)董事會(huì)監(jiān)管職責(zé)弱化是一個(gè)突出的問(wèn)題，外缺獨(dú)立董事，內(nèi)乏常設(shè)機(jī)構(gòu)，董事不“懂事”，形同虛設(shè)成為常態(tài)。由此，要意識(shí)到董事會(huì)在環(huán)境控制管理中的重要性，要注意挖掘董事會(huì)的職責(zé)潛能，著力于提升高層管理者的綜合素養(yǎng)，以強(qiáng)化管理保護(hù)好企業(yè)內(nèi)各利益團(tuán)體的利益[4]。

2001年IPCC在第三次評(píng)估報(bào)告中明確給出氣候變化的敏感性、適應(yīng)性和脆弱性的定義。脆弱性是指系統(tǒng)容易遭受或沒(méi)有能力應(yīng)付氣候變化(包括氣候變率和極端氣候事件)不利影響的程度，是系統(tǒng)內(nèi)的氣候變率特征、幅度和變化速率及其敏感性和適應(yīng)能力的函數(shù)(IPCC，2001)。脆弱性一方面受外界氣候變化的影響，取決于系統(tǒng)對(duì)氣候變化影響的敏感性或敏感程度；另一方面也受系統(tǒng)自身調(diào)節(jié)與恢復(fù)能力的制約，也就是取決于系統(tǒng)適應(yīng)新的氣候條件的能力。一個(gè)對(duì)氣候變化比較敏感但其適應(yīng)能力較差的系統(tǒng)，其脆弱性比較大，易受氣候變化的影響；而一個(gè)對(duì)氣候變化比較敏感而其適應(yīng)能力強(qiáng)的系統(tǒng)不一定是脆弱的，不易受氣候變化的影響[7，9]。

（2）優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督的主體，其構(gòu)架效果好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的成果和控制效果。可以說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)從事的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，都需要依附于各類組織機(jī)構(gòu)，有賴于組織機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮。

在優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)期間，注意切合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)門(mén)類設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)職能目標(biāo)，注意不同職能的科學(xué)劃分，以最優(yōu)化的布局取得預(yù)想的經(jīng)營(yíng)效果。

（3）明確崗位權(quán)責(zé)

企業(yè)環(huán)境控制涉及部門(mén)眾多，為確保整個(gè)系統(tǒng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，在優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上合理授權(quán)是必然的。原則上，秉承責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，依據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和任務(wù)區(qū)分崗位，根據(jù)崗位需要選聘人才，同時(shí)落實(shí)責(zé)任具體到個(gè)人。這樣，就形成了基于職責(zé)的逐一審批，確保各層管理人履行自身職責(zé)，有效監(jiān)督管理下屬，并逐級(jí)實(shí)現(xiàn)各層次目標(biāo)。

2.活動(dòng)控制管理

結(jié)合自身情況，執(zhí)行的活動(dòng)控制管理，應(yīng)該有：①稽查控制，負(fù)責(zé)資金、證券、賬簿、工資、賒銷(xiāo)、信用等工作的評(píng)定，審核相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。②交易授權(quán)，明確各級(jí)管理授權(quán)職責(zé)范圍，規(guī)定經(jīng)辦人在授權(quán)范圍內(nèi)工作。以采購(gòu)為例，做好采購(gòu)單、訂購(gòu)單等的審批，注意對(duì)單價(jià)、質(zhì)量等的控制。③憑證流轉(zhuǎn)，經(jīng)辦人交易執(zhí)行時(shí)，需保留好各項(xiàng)憑證，上繳憑證做好歸檔。④信息控制，數(shù)字信息時(shí)代，平臺(tái)泄密、系統(tǒng)舞弊等操作更加隱蔽。當(dāng)前，加強(qiáng)信息控制很重要，應(yīng)結(jié)合密碼限權(quán)控制、數(shù)據(jù)錄用控制、手工憑證控制等措施加以實(shí)現(xiàn)。⑤績(jī)效考核，施用有效的激勵(lì)、懲戒措施，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)員工工作的主觀能動(dòng)性。各部門(mén)應(yīng)定期組織績(jī)效考評(píng)會(huì)議，對(duì)完成既定目標(biāo)做好事后控制，總結(jié)問(wèn)題成果，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)加以糾正改進(jìn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)提升內(nèi)控能力的關(guān)鍵手段。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是圍繞著既定生產(chǎn)目標(biāo)而展開(kāi)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等一系經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總和。在這個(gè)過(guò)程中，為確保不偏離目標(biāo)，必須要準(zhǔn)確辨別、分析各類風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。當(dāng)前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提高，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的制定和執(zhí)行也將隨時(shí)調(diào)整。

做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一方面，要準(zhǔn)確辨析企業(yè)本身固有的風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)立足市場(chǎng)，不采取任何管理措施，與生俱來(lái)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。確定好固有風(fēng)險(xiǎn)之后，制定必要的應(yīng)急反應(yīng)模式，以采取合適的防范管理措施。另一方面，在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取相關(guān)管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。殘存風(fēng)險(xiǎn)是指管理者采取有關(guān)的管理措施后仍舊存在的風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)之前，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本身的區(qū)位要加以確定，這個(gè)時(shí)候就要針對(duì)企業(yè)的資源，做出承受風(fēng)險(xiǎn)能力的評(píng)估，從而采取相應(yīng)的措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是對(duì)一項(xiàng)不確定性因素的可能性和重要性進(jìn)行二維的區(qū)位分析。

4.信息溝通管理

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，信息溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的基石。

暢通的信息溝通體系，能確保職工在特定時(shí)間，辨別、獲取恰當(dāng)?shù)男畔ⅲ瑴?zhǔn)確地加以溝通理解，以助于各部門(mén)履行好職責(zé)。在此，每個(gè)員工將了解內(nèi)控制度細(xì)則，知悉自己承擔(dān)的職責(zé)，明白內(nèi)控管理扮演的角色，組織好所承擔(dān)的活動(dòng)，處理好與他人的工作關(guān)聯(lián)。并將進(jìn)一步加強(qiáng)員工自控，知道哪些行為是企業(yè)所接受的，哪些行為是企業(yè)所不接受的。

健全的信息溝通機(jī)制，不僅是單向的，還將是橫向的、向外界信息溝通的過(guò)程，將有利于處理企業(yè)與外部環(huán)境的經(jīng)營(yíng)事宜，是企業(yè)內(nèi)控發(fā)展的重要組成部分之一。

健全的信息溝通機(jī)制，不能忽視會(huì)計(jì)的內(nèi)控管理職責(zé)。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，負(fù)責(zé)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供資金、生產(chǎn)、成本、庫(kù)存等信息，是企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段。由此，務(wù)必要提高企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，不斷更新內(nèi)控管理理念，增強(qiáng)其作為管理者的責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，聘請(qǐng)專家學(xué)者定期對(duì)管理者灌輸新理念，講解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展的案例，提升管理者、職工的內(nèi)控意識(shí)，使得他們重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，主動(dòng)參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度建設(shè)中去，能?chē)?yán)格按照各項(xiàng)規(guī)定處理好經(jīng)濟(jì)事務(wù)，執(zhí)行好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。在增強(qiáng)意識(shí)的同時(shí)，還需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。其一，注意修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，使其更加適合企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境。其二，根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，找出容易出問(wèn)題的地方，有針對(duì)性地制定規(guī)章制度。其三，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，定期和不定期總結(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

5.內(nèi)控監(jiān)控管理

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是涉及環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、信息溝通、監(jiān)控管理等五大要素的關(guān)聯(lián)過(guò)程。在這幾大要素中，監(jiān)控管理是針對(duì)執(zhí)行效果好壞，適應(yīng)新情況變化而履行的監(jiān)測(cè)職責(zé)，是隨時(shí)間推移綜合評(píng)估制度、活動(dòng)等執(zhí)行質(zhì)量的關(guān)鍵手段。其核心是建立在部門(mén)與部門(mén)之間實(shí)施相互監(jiān)督的約束機(jī)制，其過(guò)程可經(jīng)日常、持續(xù)的監(jiān)測(cè)完成，或經(jīng)單獨(dú)、個(gè)別的評(píng)估執(zhí)行，或兩者結(jié)合，以確保更好執(zhí)行、反饋、修正內(nèi)控制度。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)控是一種規(guī)范，是一種約束，是對(duì)損失的一種遏制。內(nèi)控好比堤壩，管理的規(guī)范，水流將順勢(shì)而流，造福企業(yè)。否則，將千里之堤毀于蟻穴。為此，企業(yè)務(wù)必要結(jié)合自身實(shí)際，綜合環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、信息溝通、監(jiān)控管理等五大要素，不斷完善健全內(nèi)控制度，以確保企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。