企業內部控制相關問題研究
——以瑞幸咖啡為例

陳迎香

（陜西理工大學，陜西 漢中 723000）

一、內部控制的目的和意義

1.促進企業履行社會責任

完善的內部控制制度可以提高企業信息的透明度，使企業外部投資者了解企業真實運行情況，避免利潤操縱情況的發生。企業在追求自身利益的同時，不得壓榨企業員工、消費者、供應商的利益，要做到公平競爭，并且承擔社會責任，實現企業可持續發展。

2.提高企業會計信息的質量

一方面，當企業內部控制效率較高時，可以保障企業會計信息的質量和可靠性，降低溝通和交易成本。企業如果能夠合理分配職責、設立內部監察機構做到權力相互制約、做好風險評估、信息有效傳達等這一系列內控措施，在很大程度上可以避免企業的舞弊行為，提升企業的會計信息的可信度。同時，有效的內部控制制度能增強投資者的投資信心，幫助企業獲得更多的內外部投資。另一方面，在企業內部控制質量較低時，投資者有可能質疑企業會計信息質量，從而降低對企業的價值評估。

二、企業內部控制的相關問題

1.代理沖突問題，企業內部控制體系不健全

企業管理權與所有權的分離形成了委托代理關系，這種關系不僅存在于企業所有者和管理者之間，還存在于管理者和員工之間，在一定程度上委托代理關系能幫助企業實現企業價值最大化。但是，當企業管理者和所有者利益出現不一致時，就會產生代理沖突。如果企業內部控制制度和監督管理機制不健全，內部組織混亂，缺少對經理層的制約和部門之間的監督制約，就會降低企業的決策效率和決策準確性。

2.企業風險評估體系不完善

企業內部控制越完善，生成的會計信息質量就越高。但是，由于市場競爭越來越激烈，企業面臨的風險也越來越大，企業管理者由于對自身業績的需要，往往會采取高風險高收益的經營行為，使用不合理的風險評估標準，降低企業會計信息的可靠度。如果企業還沒有完善的風險評估體系，不能對企業決策的風險進行合理評估和防范，那么企業就可能遭遇到巨大的損失，影響企業未來發展。

3.監督機制不完備

我國企業監督分為內部監督和外部監督，外部監督只能在一定程度上發揮作用，在監督企業財務時會遇到一系列的阻礙，這時內部監督就顯得尤為重要。但是，很多企業忽視內部監督對于提高內部控制質量的重要性，在招聘內部控制部門人員時沒有按照相關規定，導致相關內部控制人員專業知識不足，后期又沒有加強培訓，執行力差，不能及時發現公司存在的財務問題，無法發揮出企業內部控制機構的作用，影響公司內控工作的展開。

三、上市公司內部控制問題----以瑞幸咖啡為例

1.案例背景

瑞幸咖啡自2017年成立以來，規模迅速擴張，成立不到兩年便成功登錄納斯達克，融資6.95億美元，瑞幸咖啡依靠互聯網和大數據的新零售模式，借助上市后多輪融資，在2020年1月融資規模達到了11億美元，成為中國最大的咖啡連鎖品牌。瑞幸咖啡所有的交易都采取手機下單的方式完成，減輕了員工的工作量，并且新零售模式使得其規模迅速擴張。然而在2020年1月31日，瑞幸咖啡內部成員向知名做空機構渾水提供了瑞幸咖啡財務造假的信息，2020年2月3日，瑞幸咖啡否認所有財務造假的指控，2020年4月2日，瑞幸承認財務造假，同時，瑞幸咖啡將面臨集體訴訟。

2.內部控制缺陷分析

瑞幸咖啡財務造假暴露出了其在控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面的重大缺陷和不足，導致內部控制系統失去有效性。

（1）控制環境存在缺陷

在著名做空機構渾水發布的報告中提到，瑞幸咖啡在2019年度存在虛增收入、虛增支出等方式操縱利潤。瑞幸咖啡通過低價打折促銷帶動產量，夸大了每件商品的凈售價，并且夸大了2019年第三季度廣告費用，其商業模式存在嚴重缺陷。瑞幸咖啡從一開始的完全否認到后來的主動承認都暴露出了瑞幸咖啡控制環境的缺陷，缺乏企業誠信精神和社會責任感。

（2）風險評估不足，控制活動沒有充分發揮作用

瑞幸咖啡財務造假的出現，體現出其沒有對管理層風險偏好采取正確的措施，瑞幸咖啡承認其首席運營官直接指揮并參與了交易活動的造假。一項業務的發生和記錄都要經歷企業的各個流程，而瑞幸咖啡采用的互聯網和大數據更是會產生各種電子數據，這些數據的層層造假，反映了瑞幸咖啡內部控制制度的不健全，缺乏對管理層的監督，也反映出瑞幸咖啡忽視了建立重大風險預警機制，沒有對企業可能存在的風險制定應急預案。

（3）信息與溝通，內部監督機制的不完善

企業應當建立一系列規范的監督流程，對各個環節建立嚴格的舉報機制，瑞幸咖啡內部人員向做空機構渾水提供瑞幸造假證據，體現了瑞幸咖啡沒有建立良好的內部舉報機制，并且其內部監督部門沒有發現企業在財務報表和業務活動中存在的造假行為，沒有在事前從源頭上防范舞弊、欺詐行為的產生，約束管理層的不理性和違法行為，以至于企業造成了巨大損失。這也警示了我國企業在生產經營過程中，應該制定長期的規劃，嚴格事前、事中、事后監督，規范管理層和員工的行為。

四、改進企業內部控制的相關建議

1.構建完善的內部控制制度和監督體系

企業要結合自身情況，利用系統科學的方法構建完善的內部控制制度，確保內部職權之間相互監督、相互制約，緩解企業內部代理和利益沖突，同時建立職員激勵制度，提高職員參與內部控制制度的積極性，加強宣傳力度，引導員工對于內部控制制度的正確認知，提升企業財務管理水平和企業資源的配置效率。此外，要加強企業內部和外部監督，增加監管渠道，方便企業及時發現腐敗和不良行為，減少利潤操縱情況的發生，促進企業社會責任的履行。

2.提升內部審計崗位的獨立性

設立內部審計崗是加強企業內部監管的重要舉措。提升企業內部審計崗位的獨立性，要做到外部審計和內部審計人員的職責分離，內部審計崗位職員要定期輪換，以免其長時間審計所造成的審計結果不客觀或者工作態度懈怠不認真的情況出現，提高審計準確性，保障審計結果公正性。同時，提高內部審計人員的職業素養，完善內部審計準則制度，定期進行內部考核和素質培訓。

3.完善企業風險評估體系

企業在進行經營決策時必然要承擔風險。企業應建立完善的風險評估體系，根據企業經營目標和經營規劃進行風險識別，評估企業在經營決策中可能會遇到的風險，幫助企業應對財務風險和稅務風險，制定完善的風險規避措施，規范處理流程。同時，提高企業會計信息質量，保證其準確性和可靠性，也有利于提升企業信譽和企業形象，提升核心競爭力。

五、提升內部控制的有效性

1.適當的高管激勵

適當的高管激勵可以提高企業內部控制質量，可以采取股權激勵和薪酬激勵相結合的激勵制度。管理層在企業持股比例越高，其披露企業內部控制信息缺陷的可能性就越大，管理層對提升內部控制的動力越大。管理層的創新積極性越高，越有利于完善企業內部控制制度，通過優化企業內部控制減少代理成本，降低企業風險。

2.增強媒體監督

媒體作為企業外部監督者，能夠有效監督企業的經營行為，對公司起到修正作用。媒體的報道更容易引起企業相關利益者和相關政府部門的關注，在巨大的輿論壓力和政府管控下，幫助企業對自身的不合規行為進行監督和約束，降低企業的代理成本，使企業做到合法合規經營，減少財務報表舞弊情況的發生，規范企業管理層的經營管理和決策，達到企業外部治理的效果，增強企業的內部控制的有效性。

六、結論

綜上所述，新經濟形勢下，完善的內部控制體系已經成為企業發展的必然要求，是減少企業財務舞弊造假現象的重要工具，企業應從內部和外部同時提升內部控制的有效性，對高管進行激勵，提升管理層實施內部控制的積極性，增強媒體監督，減少企業管理層和財務人員造假行為的出現，實現企業的可持續發展。完善的內部控制也能對企業管理層和財務人員起到監督作用，是企業經營活動的重要保障。本文研究了企業內部控制目前存在的問題，并且通過分析瑞幸咖啡財務造假事件，提出了相應的解決措施以及提升企業內部控制有效性的方法，以幫助企業完善內部控制制度，保障企業長遠發展以及戰略目標的實現。