企業全面預算管理應用中存在的問題及對策建議

占志沖

（鄂州航信水環境發展有限公司，湖北 黃石 436000）

一、企業全面預算管理概述

1.全面預算管理的主要內容

全面預算管理是指在企業戰略目標的指導下，對企業未來經營活動預測的基礎上，確定預算期內經營管理目標，逐層分解、下達到企業內部各個職能部門、業務部門，是企業生產經營和財務活動的計劃安排具體表現。主要由業務預算、投資預算、籌資預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接和勾稽的綜合預算體系。

2.企業加強全面預算管理的現實意義

（1）有利于企業資源配置

全面預算管理是以銷售預算為起點、以直接材料、直接人工、產品成本等生產預算為基礎，包括制造費用、銷售費用、管理費用等預算組成的預算管理系統。全面預算管理在編制過程中，可以科學地規劃企業內部資源，同時還能監督企業資源利用方式及過程，并根據市場變化，及時合理調整企業人力資源、資金資源、技術資源、物資資源等配置，確保企業資源合理分配、促進企業整體效益的提高，從而實現企業的戰略目標。

（2）有利于提高企業內部管理水平

全面預算編制實質是一個自上而下的戰略目標任務進行下達，自下而上的確認業務目標的交互過程。它確定了企業內部各個部門在預算期內的目標及在未來相當長的一段時間內的行動，明確各部門的權力和責任，激發各部門主觀積極性，調動企業所有員工參與預算管理活動中，加強各部門和崗位之間聯系，最終使企業內部各部門、各崗位之間彼此促進，彼此監督。

（3）有利于防范企業經營風險

一般全面預算可以初步揭示企業下一個年度經營風險，幫助公司可以預先采取相應防范措施，從而達到規避與化解風險的目的。比如，企業在進行投資決策分析時，相關人員通過對企業各生產經營環節受財務風險影響進行分析，確保企業各項預算資金科學合理運用，也能避免企業進行隨意投資而引發嚴重經營風險。

二、目前企業全面預算管理面臨的主要困境

1.對全面預算管理意識不強

部分企業未設置專門的全面預算管理機構，基本上由財務部負責。由于缺少職能部門和業務部門參與，很難調動所有資源，無法體現全面預算管理在企業中的作用。部分企業雖建立了全面預算管理組織體系，但在實際工作中存在決策層走過場，重視不夠，未充分發揮統籌領導的職能；執行層處于應付的狀態，對預算缺少積極性。而且，受專業知識和權限限制，財務部門與其他部門存在信息不對稱、意識不強，預算組織形式較為松散，難以調動、協調企業的人力資源、資金資源、物資資源等各種資源。

2.全面預算制定不精確

預算編制應以公司戰略規劃目標為依據，通過對其進行分解，制定量化經營計劃。但在實際工作中戰略規劃目標分解不夠細致、編制主體不明確，最終使目標脫離了企業規劃戰略軌道，此時制定的預算已失真，難以達到戰略規劃要求。在預算匯總階段，預算管理單位與業務部門溝通不到位，對預算需要調整的原因與標準不清楚，為了保證部門預算維持費用支出，各部門常存在高估預算指標，使預算調整成為部門間“抬價”與“砍價”的過程，業務部門真實需求無法確定，最終導致強勢一方對預算起決定性作用，使預算制定失真，預算作用難以發揮。

3.全面預算執行存在缺陷

科學的預算控制機制應以事前、事中控制為主，事后控制為輔。但是，大多數執行單位存在重編制輕執行的問題，尤其是在預算執行時缺乏預算意識，即使費用可能超出預算，也不會主動分析必要性、合理性，縮減支出，而希望在年中進行預算調整。若年底有富余預算，會想盡辦法將預算內的資金用完。預算執行缺少信息化技術手段，預算執行反饋不及時，大多數情況下進行事后反饋，不能及時處理公司出現新情況，也難以補救已發生的損失。若公司內外經營環境發生重大變不能及時地調整預算，而“死板”執行，必將導致公司經營受損。

4.全面預算考核機制不健全

在全面預算管理過程中，有些企業未制定完善的預算執行情況考核機制，從而導致實際經營現狀與預算執行存在較大偏差，這種現象會導致全面預算管理的約束性、激勵性顯著降低。有些企業建有一套與薪酬掛鉤的激勵機制，雖然也能在一定程度激勵公司上下工作熱情，但是基本上未能與全面預算目標實現較好的融合，出現“兩張皮”的現象，這也是全面預算管理實施效果不佳的重要原因。

5.全面預算管理團隊素質不高

全面預算管理包括了企業各要素和企業經營管理活動全過程，要求預算管理團隊對企業人、財、物等要素清晰明白，對企業采購、生產、銷售各個環節運行熟悉，在全面預算管理中可以制定合理事前、事中、事后控制關鍵節點。而這對從事預算管理的工作人員提出了很高的要求。預算人員即要精通預算管理知識，又要了解產品市場、采購生產、且具備溝通、協調的綜合能力。而在實際中，很多企業的全面預算管理工作常常交由各部門綜合管理人員進行管理，缺乏必要的專業性和業務能力。

三、優化企業全面預算管理的對策建議

1.加強全面預算管理機構建設及意識培養

首先，企業要成立“一把手”為組長的預算管理機構，將市場、生產、質量等所有部門納入其中，并賦予預算管理機構足夠的權力，確立“以預算管理為牽引”管理模式，明確預算管理的地位和作用，制定預算剛性措施，樹立有預算才開支，無預算不開支的管理意識。各部門對各自負責的預算數據要心中有數，有計劃；引導全體員工建立預算意識，分不同層次進行員工培訓。管理決策層要提高責任意識，在關鍵節點上要做好安排，例如預算目標確立、預算管理制度和政策制定、預算方案審批、預算考核等。業務執行層要從公司整體利益出發，提供精準和真實數據，改變全面預算歸財務部門負責的舊觀念，自覺將全面預算落實到預算制定、執行、分析、考核等各環節上。

2.客觀科學地編制預算

（1）明確預算目標。預算目標是企業全面預算管理的出發點，是開展全面預算管理工作的主要依據，科學的預算目標決定預算編制的可行性，要分析公司外部環境和企業內部資源狀況，在此基礎上合理確定企業的發展目標。例如，銷售部門根據銷售任務，分析市場情況確定銷售預算，從具體產品結構到銷售區域到具體客戶、具體業務員等，根據銷售預算分析銷售費用情況，確定收入預算和銷售費用預算；生產部門根據收入預算確定生產預算，包括采購預算、排產預算等，分析存在的問題，可能由于人員或設備不足等原因所致。

（2）設置科學的預算編制程序。預算需要有各部門全過程參與，各部門在預算編制時，應進行充分溝通。經過溝通首先要確定公司年度目標任務，以及基本收入目標、利潤目標等。這些基本目標確定后，就可以確定生產目標，投資計劃、費用目標等。總之，在全面編制預算時，秉持客觀的科學態度非常重要，要避免簡單的“博弈數字游戲”。

（3）應用預算管理軟件進行編制，提高預算管理信息化，實現信息共享互通。預算管理軟件可以輔助企業，改變企業每個部門獨立作戰狀態，讓各部門協調起來。有了預算管理軟件使得效率得到提高，基礎預算“顆粒度”可以做到更細，使預算更貼近業務、更科學，并且根據最終預算倒推到基礎數據，而驗證基礎數據預算是在一個科學合理的區間。

3.加強預算信息化建設

加強預算信息化建設有利于全面數據信息收集、處理、反饋，有利于促進企業預算標準化建設，特別在預算執行過程中減少主觀因素干擾。預算執行時，信息化預算管理將各個部門進行高度集中，在業務發生前、業務發生過程中進行預算全面管控，使企業的業務流程在信息化系統的輔助下得以執行。例如，若某項費用發生時需要事項事前審批，若無預算則無法審批通過，業務流程無法進行。業務部門分析費用超支原因，強化了事前、事中控制，并且防止人員主觀上操作。再例如，在收入完成時間節點上對任務完成較差部門或個人設置風險點進行預警提示。在預算考核時可以做到實時監控分析，合理調整企業經營策略。

4.建立有效的預算考核機制

企業要更好地落實預算考核。首先，必須要將預算考核指標融入業績考核目標中，防止預算考核與業績考核缺乏關聯性。其次，確保預算考核節點必須與業績考核時間節奏一致。由于部分企業的預算考核往往是全年只進行一次，績效考核KPI周期每月一次，所以要實現企業目標，必須在預算完成后及時加以考核，評估預算執行效果，實現預算調整與預警。最后，加強全面預算考核綜合性，對非財務指標加強重視，特別一些否定指標，保障預算考核的有效性。

5.加強全面預算管理團隊素質

隨著信息技術的快速發展，ERP、大數據等先進技術方法的廣泛運用，預算管理人員要充分利用大數據分析進行預算預測，這就需要培養一支懂信息化運用的預算隊伍，培養業務人員的財務知識，將業務數據轉換成數據反饋，全面提高預算管理團隊的綜合能力。同時，還要培養預算人員的綜合業務能力，對企業的銷售、生產、采購、投資等業務流程要熟悉精通，真正能夠結合企業實際經營情況做出準確的預算計劃與調整。

四、結語

總之，全面預算管理實現了企業各種資源的優化配置，有利于企業實現戰略目標。要利用好全預算管理工具，需采取加強企業預算機構組建，提高員工意識，積極加快企業信息化數據化建設，改變固有管理模式等措施，從而更好地服務于企業的可持續發展。