關于煙草商業企業全面預算精益管理問題的探討

高紅彬

（山西省煙草公司大同市公司，山西 大同 037006）

在經濟水平不斷提高的背景下，煙草行業在不斷地發展完善，通過制定新的發展目標并落實新的部署，已經走上了高質量發展的新道路。在不斷深入精益化管理的過程中，企業核心競爭能力得到進一步提高。伴隨企業的高質量發展，對內部財務工作有了更高的要求和挑戰。因此，對于煙草行業精益化全面預算管理工作的研究具有較高的現實意義，對于如何更好的開展財務工作以及為企業創造更高的經濟效益同時具有重要意義。總體來說，煙草企業實行全面預算管理模式對于促進企業內部資源優化配置，實現企業發展目標以及提高發展水平具有重要作用。

一、煙草商業企業進行精益化全面預算管理工作的意義

1.有利于從企業經營管理源頭促使支出合理規范

鑒于目前煙草行業所處的發展狀況，可以說其已經進入了較高水平的發展時期，在這樣的基礎之上，企業內部傳統的模式已經不能夠更好地適應新時期的發展要求，想要獲取更加長遠的穩定發展，煙草商業企業應該從源頭把控，使企業經營管理活動各項預算合理規范，不斷提高企業的核心競爭能力。全面的預算管理工作應該遵循戰略導向原則，圍繞企業的戰略目標和業務計劃有序開展，在各項業務開始之前就對資金以及成本有了精準的預算，相較于等項目開始之后再進行成本控制能夠產生更好的效果。比如煙草商業企業通過增加項目事前的可行性調查、編制工程量清單、前置審查等流程，可以最大程度編制合理預算，控制成本的同時，確保預算執行過程精準高效。總體來說，煙草商業企業實行全面預算管理工作有利于充分提高工作效率，降低不必要的浪費，以此實現資源利用率最優化的目標。

2.有利于加強企業各部門間的有效溝通與協調

企業應將預算管理嵌入企業經營管理活動的各個領域、層次、環節。財務部門與業務及其他具有管理職能的部門建立有效溝通，能夠很大程度提高部門間的協作效率和工作水平。具體來說，財務部門對于其他部門活動的熟悉，有利于預算編制的工作更加符合企業實際發展狀況，而其他各部門參與預算管理工作，能夠讓工作人員了解到更多的財務知識以及要求，有利于預算管理工作的開展；同時，企業各部門間能互相溝通各自的計劃和需求，并能及時、準確地評估其他部門的計劃和需求對本部門的影響，促進各部門間相互理解，行動一致。通過全員參與預算管理，企業內部各部門活動得以修正，預算費用也能實現最優化、精益化，從而實現提高企業經濟效益乃至實現高質量發展的目的。

3.有利于為企業管理層提供更加合理的信息支撐

財務信息是企業內部管理層決策的主要依據，精益化的全面預算能夠為管理層提供更準確的信息。精益化預算管理模式通過深入業務及管理的具體環節之中，與有關部門工作人員共同研究投資和費用等多方面內容，有效分析投入產出比例，針對非必要發生的成本可以有效剔除，能夠最大程度上促進企業耗時、資源以及經營成本合理化。加之預算執行的全程追蹤，能夠及時了解到相關數據，更好的反饋給管理層。與反映過去某段時間內企業經濟狀況的會計報告信息相比，全面預算對于未來的經濟發展方向能夠起到一定預測作用，通過發揮預測功能，為管理層提供決策依據。企業通過編制更加精準的全面預算，將年度計劃和經營目標細化分解到各預算執行單位，將預算作為績效管理的標準，通過預算與執行的對比，分析產生差異的原因并提出改進方案，有利于企業管理層確定企業發展方向，制定及修正目標，同時根據績效目標的實現程度監控企業經營管理狀況。

二、煙草商業企業精益化全面預算管理工作存在的問題

1.預算指標明細與會計核算明細不相符

預算管理通過對企業未來一定期間的經營活動及財務結果進行全面預測和籌劃，實現資源的最優化配置。但是在企業真正開展預算管理活動時，往往會通過會計核算結果來對預算活動進行評價。在此環節中存在的問題就是，由于預算活動與核算活動存在著一定程度的差別，具體表現在管理重點以及工作性質和工作指標等多方面，如預算指標分解不夠詳細、具體，導致預算活動和核算活動相對分離不能有效融合。舉例來說，預算指標制定較寬泛，與會計科目沒有明顯的對應關系，當業務人員進行費用報銷時通常會向會計人員咨詢應該在哪個科目入賬，并且對于自己開展的業務預算以及預算指標并沒有清楚的認知，預算指標明細與會計核算明細不相符，導致煙草商業企業內部全面預算管理工作不能進一步精益化。

2.預算工作相關人員專業素質不高

在煙草商業企業的預算管理活動中，預算工作相關人員普遍存在認識不足、業務素質不高的問題，由此為預算管理工作的開展帶來了一定局限性。從財務部門人員的角度主要表現為：一是預算工作人員對企業全面預算管理的制度、政策了解不深入，把握不到位；二是部分預算工作人員身兼數職，顧此失彼，不僅阻礙了預算管理工作的開展，也讓其他預算部門工作得不到有效監管；三是預算工作人員與業務部門及其他管理部門溝通不到位，導致預算編制產生偏差。從非財務部門人員的角度主要表現為：一是對預算管理工作不重視，認為預算管理是財務部門的工作，與其他部門關系不大；二是基層單位安排沒有財務基礎知識或沒有財務工作經驗的人員負責預算管理工作，由于對預算編制原則、方法、流程的不熟悉導致預算控制不規范、不準確，繼而影響了整體預算管理工作水平。在這樣的背景下，全面預算管理活動過于形式化，預算管理理念沒有充分落實，企業精益化管理的目標難以實現。總體來說，全面預算管理水平由于受預算工作人員專業素養的影響，難以進一步落實并充分發揮應有作用。

3.預算管理過程頭重腳輕，預算執行監督力度不足

煙草商業企業在進行預算管理工作的實際狀況中，通常存在著只重視事前的編制環節，而相對忽視過程管控以及事后的分析工作。主要因為企業傳統財務管理模式下單純注重會計記賬報賬工作，不夠重視預算管理環節所帶來的影響。雖然大多數企業根據有關要求對預算編制方案進行了充分落實，在企業提供的預算報表中能夠了解到銷量以及收入和采購計劃等多方面的預算指標，但后期落實卻不盡如人意。企業認為花費了大量的人力物力進行了預算編制工作，只要按預算執行即可。但事實恰恰相反，企業在預算執行環節通常存在著多種因素導致預算執行率過低或過高。預算管理人員往往忽視項目過程控制，監管力度不足，導致項目前期不執行，后期來不及執行等現象的產生，預算執行具有較大的隨意性。預算執行過程的監督匱乏導致當問題發生時，工作人員不能及時發現問題并快速準確的解決問題。歸根結底，煙草商業企業開展的預算管理活動總體呈現出頭重腳輕的現象，致使企業前期工作中耗費了大量的精力，卻沒有得到應有的效果。最后，缺少有效的分析體系，讓已經完成的工作經驗不能及時總結，給后期工作帶來了更多的盲目性。

4.資金預算管理環節缺乏合理性，意識不足

在煙草商業企業進行的預算管理工作中，由于資金預算環節并沒有獨立編制，往往采取與費用等指標相同的預算指標來進行，導致資金預算指標的編制缺乏合理性。除此之外，企業各部門對于每個月所需使用資金并沒有明確的數額，通常是進行預算估計得到一個數額，導致各部門的真正需求不能夠被充分認識，在月底結賬時經常發生結余或者資金不足的情況。對于資金管理環節的效益考慮不足，不僅導致資金預算指標不能夠發揮應有作用，也進一步影響了精益化預算管理的發展。

三、煙草商業企業進行精益化全面預算管理工作的優化建議

1.進一步強化預算精益程度

首先來說煙草商業企業實行精益化預算管理工作所希望達到的最終目標就是實現資源優化配置，從而達到適應企業發展戰略，促進企業可持續發展的目標。為了獲取更好的預算管理效果，企業以及相關管理人員應該充分認識到預算指標具體與準確的重要性。進一步細化預算編制的項目指標，盡量與會計科目對應，使預算與核算掛鉤，增加對基層單位的年度項目預算執行率評價指標，在提升考核準確性的同時真正發揮預算“硬約束”作用。對于符合重要性的預算內容應該積極推進倒逼機制來加強預算的精益程度。舉例來說，基層單位開展工程或維修項目由于所涉及到的金額較大，多采取公開招標的方式，并且在開展招標工作前采用編制招標控制價或工程量清單等方式對項目及所采購的物品價格編制預算。項目完成后，獨立或委托中介機構進行項目結算審計，并按照結算審計金額支付價款，以此避免不必要因素所帶來的成本增加。如果出現預算編制隨意或超預算嚴重的現象，影響基層單位的考核成績，繼而影響工資、薪酬，倒逼預算精益管理。

2.提高預算管理工作人員專業水平

企業內所進行的各項活動都離不開人這一重要因素，尤其預算管理環節。因此，企業相關管理人員以及人力資源部門應該充分注重對于財務工作人員的素質培養，具體可以通過以下幾個方面來進行。首先，加強財務部門預算管理人員的制度及政策學習，提升其對方針政策的敏銳度及把控性；針對企業內部的預算人員身兼多職以及工作崗位變更頻繁的問題，部門負責人應當及時開展定人定崗工作，確保專職人員能夠全心全意服務于預算管理工作；對預算工作人員應定期舉辦培訓會以及專業知識交流會進行專業知識普及，不斷提高工作人員的專業水平，確保他們能夠用最科學的方式開展預算管理工作。其次，預算的執行部門也應該和預算管理部門進行及時并且有效的溝通，對于所報項目預算以及企業各部門的指標明細進行及時的溝通分析。只有建立了良好的內部溝通環境，財務部門與業務部門甚至各部門間的工作人員工作效率都能夠得到大幅提升，進而確保預算批復以及執行過程的流暢，提高預算和核算環節的匹配度和工作效率。最后，對于基層上報預算人員的專業素質也應該給予重視，應當注重對上報預算人員進行財務知識以及預算編制原則、方法、流程的培訓工作，充分提高基層單位預算管理人員水平，提高預算編制、執行效率。不斷完善、組建一支專業化的預算管理工作團隊，才能充分推動精益化預算管理工作開展。

3.對預算管理全程進行有效監管

企業在開展精益化全面預算管理工作時，應該對工作整個環節進行全面的有效監督。首先，在企業中應該推行哪個部門使用資源，哪個部門進行控制的理念。這樣的方式有利于充分發揮責任主體和對應的管理部門的監督作用，充分落實管理責任，對于更好地進行預算編制以及審核和執行等工作具有重要意義，能夠最大程度避免預算執行過程中各部門推卸監督職責的問題發生。其次，對于預算的橫向比較也應該進一步提高，對于資源浪費的關鍵點進行查找之后提出具體的優化建議。舉例來說，針對企業內部的車輛燃料費，可以令各單位內部針對不同車輛的耗油量進行統計分析，結合對標管理工作，橫向選擇同級其他單位作為比較，還可以選取同行業外部單位標桿作為參照，找出其中存在的異同點，進而挖掘可以改善的空間。最后，企業內部應當建立以月為單位的預算制度，通過月度預測以及對具體執行效果的監督，有效并且及時的發現偏離預算目標的癥結所在，快速采取解決問題的措施，避免因預算目標偏離而影響了最終預算執行效果。

4.促進預算定額標準體系精準化

全面預算管理是要求預算管理工作進一步細化、全面、準確，在促進預算定額標準體系精準化時應當充分考慮以下三個因素。首先，預算指標明細分類更科學。對于預算定額標準體系的細化工作，企業可以參照以下舉例來進行：在辦公費用的劃分中，可以依據辦公用品耗材以及印刷、郵寄費用等進行分類，對于辦公用品的定額可以根據不同部門的業務量來進行不同程度的劃分，確保預算定額的標準能夠實現最大程度的科學化和精準化。第二，對于預算定額的引導作用應當給予充分的重視，在定額指標的分析過程中，應當考慮到業務部門的銷售收入以及職工人數等相關數據，以制定更加嚴格細致的預算定額標準。第三，預算定額標準與降本增效的有效結合，能夠確保預算管理工作不僅僅停留在指標制定環節，而是真正把精準化的預算標準落實落地并有效運用。定額標準的精益化除了可以大大提高企業內部資源利用率之外，還可以有效精簡預算執行環節，確保預算指標更加精準可執行。

5.提高資金利用效率，加強資金精益化預算管理

基于月度預算指標的設置更多比照已經發生的業務，而未來的資金需求則更加偏向于沒有展開落實的項目，因此逐步培養精益管理下全面預算與成本控制的新理念，改進全面預算管理編制技巧和評估技法，通過企業內部資金需求與月度預算指標的有效結合，進一步提高企業內部資金利用效率。相關人員應該對日常資金的使用規律進行深入研究，掌握資金需求和支出的規律性，從定性到定量，細化項目控制，兼顧總量控制。對于資金的申請撥付，尤其是大額資金撥付應該嚴格遵守規章制度。項目開展所需要的資金應該在項目開始前進行申請工作，最大程度確保資金周轉以及安排協調，避免臨時申請資金，導致資金撥付不及時影響項目進程。對于資金收入安排，應規劃好資金的協議存款利率及在企業的存留期限，實現收益最大化。一來有利于確定資金合理的循環周期，確保資金安全。二來可以最大程度提高資金利用效率，促進企業長足穩定發展。

四、結語

煙草商業企業在外部市場環境不斷變化的背景之下，需要不斷提高自身的發展水平，以適應越來越激烈的市場競爭壞境，而對于內部已有的預算管理工作來說，進一步提升預算管理工作的精益化水平，是煙草商業企業目前必須要進行的工作。鑒于目前煙草商業企業內部存在著預算管理工作人員專業水平不高、資金預算管理缺乏科學性等問題，煙草商業企業應該積極采取相關優化措施，通過提高內部各部門間的溝通協作以及提高工作人員專業水平并最大程度確保自己預算管理合理化來實現精益化預算管理。總體來說，煙草商業企業進行精益化預算管理工作能夠最大程度實現企業資源優化配置的目標，促進經濟效益穩步提升，有效推動行業高質量發展。