政府審計風險形成原因及防范措施研究

江西省上猶縣審計局 胡昌

政府審計是指隸屬于政府的審計部門，對會計賬目進行檢查、監(jiān)督的合法、有效行為。當前，隨著審計工作的重要性被逐漸確立，審計工作職責還擴充到政策執(zhí)行、政府權力監(jiān)督等方面。政府審計的工作內(nèi)容主要面向財政、金融、保險、公共投資、政府機關、企業(yè)等進行審計。由此可見，政府審計的工作內(nèi)容包含我國大部分經(jīng)濟行為，進而對我國經(jīng)濟體系起到監(jiān)督效用。2011年出臺的《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)范》，首次將審計風險和審計行為規(guī)范納入全過程審計項目質(zhì)量控制之中，標志著國家對審計工作的重視，尤其是在審計風險方面的重視。因此，對政府審計風險的形成原因進行研究，并提出相應的防范措施，具有重要的意義。

一、政府審計風險表現(xiàn)形式

當審計部門的財務報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務狀況，而政府審計人員卻錯誤地認為已經(jīng)公允反映時，政府審計風險就會出現(xiàn)。由此可知，政府審計風險的出現(xiàn)的主要原因和政府審計工作相關聯(lián)。另外，由于政府審計對象以行政機關和國有企業(yè)為主，難免在審計過程中受到主客觀因素影響，進而導致審計結(jié)果與事實不符。政府審計風險的表現(xiàn)形式主要由以下五個方面構(gòu)成。第一，審計程序風險。審計程序是政府審計工作中的關鍵步驟?，F(xiàn)階段，我國的法律法規(guī)對于審計程序制定了嚴格規(guī)定。當政府審計人員并未按照審計程序展開審計工作，就會造成審計訴訟的不利局面。第二，審計評價風險。在對行政機關或國有企業(yè)開展審計工作時，需要以公正、客觀的態(tài)度，對其財政收益、財政紀律、項目招標等情況進行記錄。在此過程中，如果有政府審計人員調(diào)查不充分，或是存在徇私舞弊等情況，都將為審計評價帶來風險。第三，審計報告風險。通常情況下，審計結(jié)果都會以報告的形式呈現(xiàn)。因此，政府審計人員在撰寫報告時，需要將真實情況如實匯報，以確保審計報告的真實性。此時，如果政府審計人員無法對真實情況形成正確認知，或是對報告內(nèi)容進行篡改，就有可能使審計報告與實際情況不符。第四，審計處罰風險。我國《審計法》中明確規(guī)定了處罰條例，因此當出現(xiàn)犯法行為時，政府審計人員可以依據(jù)《審計法》進行處罰。然而，法律就像一把雙刃劍，在賦予使用者權利的同時，也很容易反噬使用者自身。例如，當政府審計人員對處罰條例使用不當，就要承擔相應的法律責任。第五，審計公告風險。和審計報告需要對所有情況進行說明不同，審計公告是審計報告的概述，因此其風險主要體現(xiàn)在保密性方面。

二、政府審計風險形成原因分析

（一）主體原因

首先，政府審計人員能力素質(zhì)不足。政府審計人員的綜合素養(yǎng)，是決定政府審計工作能否順利完成的關鍵因素。其中，綜合素養(yǎng)由專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)兩方面構(gòu)成。因此，當政府審計人員缺乏一定的專業(yè)素養(yǎng)，就容易對審計規(guī)范產(chǎn)生認知偏差，進而在審計報告填寫時出現(xiàn)數(shù)據(jù)上的錯漏，最終影響審計評價的準確性和真實性。而當政府審計人員缺乏一定的道德素養(yǎng)，就會對審計工作產(chǎn)生隨意心理，審計工作的質(zhì)量自然難以保證[2]。除此之外，由于政府審計工作存在特殊性，因而較少出現(xiàn)政府審計人員由于工作疏忽而被辭退的事件發(fā)生。這種情況使許多政府審計人員有恃無恐，進而降低了對政府審計風險的防范意識。其次，政府審計主體行為不當。政府審計人員作為政府審計工作中的主體，其具體工作行為影響著政府審計工作的進行。例如，當政府審計人員缺乏職業(yè)操守、并未按照規(guī)范展開審計工作、并未對審計情況形成正確分析時，都將導致政府審計風險的出現(xiàn)。最后，政府審計部門管理存在不足。政府審計部門的管理水平的高低，決定了審計工作開展的質(zhì)量。然而，當前政府審計部門的管理依然存在諸多不足之處，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。其一，沒有建立與審計工作相匹配的內(nèi)部控制制度。其二，政府審計人員對審計成本缺乏重視，導致對審計成本的管理較為薄弱。其三，現(xiàn)行的審計方式較為落后，導致審計工作效率受到影響。其四，在政府審計部門中，參與審計復核的人員人數(shù)較少，無法為所有審計工作提供保障。其五，當政府審計風險出現(xiàn)時，政府審計部門內(nèi)部缺乏問責制度，致使風險成因無法追究到個人。綜上所述，都增強了政府審計風險出現(xiàn)的概率。

（二）客體原因

一方面，信息不對稱容易引發(fā)道德風險。在政府審計工作開展過程中，政府審計部門與被審計單位通常存在信息不對稱的問題，這在客體的原因中，是導致政府審計風險出現(xiàn)的重要原因之一。例如，當政府審計工作開展時，雖然可以要求被審計單位提供相應的材料，并取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾作出承諾，但被審計單位可能出于某種考量，向政府審計部門提供了虛假信息，進而為政府審計工作帶來風險。另一方面，被審計單位缺乏內(nèi)部控制制度。通常而言，政府審計風險也和被審計單位的內(nèi)部控制制度息息相關。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度健全，就能較好地避免政府審計風險出現(xiàn)，反之則會放大風險出現(xiàn)的概率。例如，被審計單位是國有企業(yè)，由于其特殊性質(zhì)，其市場競爭壓力較小，因此容易在外部治理方面產(chǎn)生懈怠，內(nèi)部也會缺乏一定的監(jiān)督機制。

（三）環(huán)境原因

首先，從政治體制角度出發(fā)。當前階段，我國政府審計制度依然存在諸多問題，因而會從以下方面為政府審計帶來風險。其一，政府審計工作之所以能發(fā)揮監(jiān)督作用，在于具備一定的獨立性。但就目前而言，政府審計部門所受到的限制過多，導致獨立性始終無法體現(xiàn)。其二，當政府審計工作涉及一些重大事件時，審計工作內(nèi)容將無法對外公布，這無疑影響了審計公告的真實性和權威性。其三，長久以來，人們都對政府審計部門的存在缺乏概念，因此容易對其產(chǎn)生認知偏差。其次，從社會環(huán)境角度出發(fā)。在國內(nèi)，利益集團始終存在，并占據(jù)大量的社會資源。某些利益集團為了對自身利益進行維護，常常對政府審計工作的開展施以壓力。除此之外，由于人們對政府審計部門的認知存在偏差，因此當審計結(jié)果與人們預期不符時，人們往往會認為政府審計人員之間存在操作不規(guī)范、舞弊等情況，進而為政府審計工作帶來風險。最后，從法律環(huán)境角度出發(fā)。一方面，我國的審計法規(guī)尚存滯后性，且無法對所有經(jīng)濟活動進行全方位覆蓋。另一方面，由于審計法規(guī)中依然存在不協(xié)調(diào)之處，因而容易引發(fā)政府審計風險。

三、政府審計風險的防范措施

（一）主體防范措施

首先，提高政府審計人員綜合素養(yǎng)。政府審計人員是政府審計工作的主力，唯有政府審計人員具備優(yōu)秀的綜合素養(yǎng)，才能提升政府審計工作的質(zhì)量和效率。推進審計職業(yè)化是提升政府審計人員綜合素養(yǎng)的有效方式。根據(jù)審計職業(yè)特點，建立分類科學、權責一致的審計人員管理制度和職業(yè)保障機制，提升審計隊伍的政治素質(zhì)和專業(yè)能力。其次，提高審計項目的整體質(zhì)量。在政府審計工作的開展過程中，應進一步加強政府審計人員的風險管控意識，嚴格遵守《審計法》及《審計準則》開展審計工作，全面貫徹落實審計組長、部門負責人、專業(yè)法規(guī)三級復核制度，以降低風險發(fā)生概率。另外，對于審計報告、審計公告等風險環(huán)節(jié)，政府審計人員需要反復檢查核驗，以確保報告、公告內(nèi)容不會引發(fā)政府審計風險[3]。最后，強化政府審計管理職能。政府審計部門管理職能的提升可從以下幾點著手。其一，完善內(nèi)部控制制度，進而加強對政府審計工作的監(jiān)督。其二，在部門內(nèi)部構(gòu)建問責制度，以做到有理有據(jù)、有責必究，才能規(guī)范政府審計人員的工作行為。其三，正所謂“工欲善其事，必先利其器”，因此政府及上級審計機關應加強對基層審計部門的指導工作，同時要對基層審計部門的軟硬件設備進行更換，才能增強政府審計工作質(zhì)量。

（二）客體防范措施

一方面，改善信息不對稱情況。在前文中提到，主客體之間的信息不對稱問題，是引發(fā)政府審計風險的重要原因之一。因此，政府審計人員可以通過增加信息獲取時間的方式降低政府審計風險，從而對信息不對稱問題進行合理規(guī)避。另一方面，規(guī)范被審計單位的行為。政府可以幫助以行政機關和國有企業(yè)為主的政府審計對象，使其建立健全內(nèi)部審計制度，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，完善其外部治理以及內(nèi)部控制制度，以降低政府審計風險。除此之外，政府審計人員需對自身工作職責進行宣傳，以讓被審計單位了解審計工作的重要性，從而加強被審計單位的接受度和配合度。

（三）環(huán)境防范措施

首先，完善政府審計管理體制。一方面，充分發(fā)揮各級審計委員會對審計工作的領導作用，進一步增強政府審計部門的獨立性。另一方面，應解放思想，積極創(chuàng)新審計理念，大膽探索，勇于實踐，科學安排審計項目計劃，加強審計項目、審計組織方式的統(tǒng)籌管理，提高審計工作效率，以降低政府審計風險。其次，實行公開審計。為了建造政治清明的和諧社會，需要對審計內(nèi)容進行公開處理，以接受廣大人民群眾的監(jiān)督。與此同時，通過公開審計，也能讓人們進一步對政府審計工作進行了解，從而降低對政府審計部門的偏見。最后，建立健全審計法規(guī)。以此次《審計法》修訂為契機，可以借鑒其他國家的優(yōu)秀經(jīng)驗，在細節(jié)處進行補充，進一步完善《審計法》及其實施細則的相關規(guī)定。唯有如此，才能為政府審計工作的開展提供指導作用。

四、結(jié)語

綜上所述，政府審計工作在經(jīng)濟領域具有重要的監(jiān)督作用，因此需要注意其在主體、客體、環(huán)境三方面風險產(chǎn)生的原因，從這三方面出發(fā)，采取對應的風險防范措施，才能將風險有效化解，進而在促使政府審計工作順利開展的同時，為社會發(fā)展做出更多貢獻。