中國北方稀土集團公司整合審計的研究

四川大學華西第二醫院 吳安琪

一、前言

（一）本研究的目的

本文對于有關整合審計問題的研究是在深入了解致同會計師事務所執行現場審計程序的具體情況的基礎上分析其整合審計的實施流程，通過收入檢查、存貨盤點、往來科目余額及發生額確認等具體審計事項的分析，指出北方稀土內控審計及財務審計中存在的一系列問題，并針對這些問題提出一些相關建議，以便會計師事務所更高效、嚴格、謹慎地進行內控管理及財務審計業務。同時就審計中出現的問題對北方稀土公司提出建議，使其賬目更加規范，會計體系更加完善。

（二）本研究的主要內容

本文采用提出問題、分析問題、給出解決措施的寫作程序，運用案例分析的研究方法，將中國北方稀土集團公司作為本文的研究對象，借助對中國北方稀土集團公司審計案例的具體實施時間、范圍、實施方案等等的分析，發現中國北方稀土集團公司審計過程中存在的一系列問題，并分析探索問題產生的原因，結合發現的問題提出相應的解決方法，從而實現本文研究的最終目的，完善中國北方稀土集團公司的整合審計過程，降低審計錯誤的同時解決內部審計控制問題，提高審計效率，以期為中國北方稀土集團公司更長遠的發展提供借鑒。

二、整合審計的相關概念

（一）整合審計的基本概念

文章所提出的整合審計概念可以定義為在會計師事務所和審計項目審查組一致的情況下，同時接受被審查單位雙重審計的一項任務。在這個過程中，通過實施對審計流程的整合，規劃和進行審計工作，能夠協助實現二者相同的目的：

（1）獲取足夠準確的審計證據，以保證能夠為審計意見的有效發表提供基礎。

（2）獲取足夠準確的審計證據，為了幫助保證財務審計對于內控風險管理的評價有一個準確的結果。

（二）整合審計的重要性

近幾年，需要進行審計評估的資源有相當快速的增長趨勢，但是行業對月審計資源的需求量增速甚至大于前者，這就導致資源在審計市場出現了供不應求的結果。所以，相關審計機構和部門的工作往往在資源供不應求，十分緊張的情況下進行。這就表示，有計劃地實施整合審計的措施，是保證審計工作能夠順利進行，審計行業持續發展的必要步驟，這也是解決工作中所遇到的問題來提高工作效率、工作質量的一條必經之路。總而言之，審計資源的整合合并，是審計工作革新成功的重要途徑，但還是要根據具體的經濟情況以及各個單位自身的基礎條件和情況來差異化對待。

三、中國北方稀土集團公司整合審計存在的問題

（一）存貨監盤不貼近實際

在進行存貨盤點工作中，注冊會計師使用Voyager和IDEA進行北方稀土母公司及國貿公司的盤點樣本選取。但由于項目為首次承接，審計人員對北方稀土存貨的特點不夠了解，導致存貨監盤安排不能貼近實際。

北方稀土公司期末賬面存有大量大宗原料，主要是稀土和礦石。其堆放不規則，給監盤中的清點工作帶來了困難，存貨問題直接導致了注冊會計師無法采用傳統方法來進行存貨監盤，監盤工作被迫中斷。

期末，北方稀土聘請測量專家對大宗原料進行了測量，項目組對測量過程進行了全程跟蹤，以實現了對大宗材料的監盤。本年測量工作在選取材料品種及堆存地的基礎進行，在先期根據各單位賬面結存數量及品種分布基礎上，選取部分原料品種作為測量對象，后通過與公司、測量專家就測量時間、難度及測量成本等進行溝通，最后確定對倉儲中心、煉鐵廠、巴潤礦業庫存鐵精粉和礦石進行測量,利用GPS全球定位儀或全站儀進行取點定位，并取樣測試大體重，每種料堆測試6次，利用公式計算每立方米干體重。最后根據測量體積計算料堆重量。在測量專家測量過程中，項目分成三個小組，對專家的勘查過程，取點過程進行了跟蹤觀察，對測量儀器的校準及移動過程進行了記錄及必要的詢問，在測量過程中始終與測量專家保持良好的溝通及工作配合。最后出具的測量報告顯示，測量結果與期末賬面存貨數量無重大差異，期末數量可以認定。項目組在聘請企業專家的過程中，也充分保持了應有的執業謹慎，對測量專家及所在單位資質進行了必要的核證。

關注要點及應對措施見表1。

表1 風險評估匯總表

（二）審計項目組工作效率低風險高

工作安排。致同所北方稀土年審項目組共16名成員（包括一名項目經理）分為四個小組，每組設組長一名，審計助理一名，實習生兩名，每組負責七家左右的子（孫/母）公司的審計任務。

進行現場審計時編制試算平衡和附注披露模板，同時在試算平衡里進行未申報表分析，對于收入、成本科目，均作實質性底稿；單獨對子公司出具報告的，編制如下底稿：

入場業務活動：初步分析程序、重要性水平計算表、總體審計策略；

風險應對：實質性測試底稿；

完成階段：按致同模板編寫的審計報告、報表、附注；單戶及合并的試算平衡表；單戶及合并附注模板；財務報表支持（重點是現金流量審計底稿）；關聯方交易及往來統計表（企業有統計報表，我們進行復核）；被審計單位簽章確認的調整分錄匯總表；

風險評價：致同所質控技術部評價北方稀土年審項目為高風險。主要原因為：首次承接;外部監管機構關注問詢函；會計估計變更；行業產能過剩，不景氣，公司2015年巨虧，2016年業績壓力大。

四、完善北方稀土集團公司整合審計的建議

（一）制定合理的存貨管理制度

在存貨管理方面，北方稀土可借鑒北大荒集團的自動化高層貨架立體倉庫。這個概念是在供應鏈物流倉庫儲存中出現的一個概念名詞。這種倉庫的自動化存儲設備形式可以協助管理者實現倉庫高層管理的簡便化操作，自動化儲存和取出，使得管理更加合理化。這種自動化立體倉庫的技術實施是行業中水平非常高的形式，它的主體是由一個貨物架、巷道式堆垛起重機、入（出）庫工作臺和自動運進（出）及操作控制系統組成的。其中，貨物存儲架是一種建筑物或結構體，它是由鋼筋混凝土和其他鋼結構混合組成的，內部有統一的標準貨位大小的設定，巷道堆垛起重機穿行于這些貨物架之間的軌道中，通過這樣的結構構成來高效地完成貨物存取的作業程序。對于這種設備的管理，管理者還可以與電子化計算機中的條形碼管理技術來進行結合，以便更高效地進行工作。

這種倉庫的使用不僅大幅度提高了存儲空間的合理安排效能，還方便整個物流管理的形成和管理，從而幫助企業的生產管理水平進一步提高，這也使得存貨盤點工作更加省時省力。

（二）優化公司內部審計部門職責

北方稀土集團作為一家國有企業擁有的較為特殊的控制環境在這里不做贅述，對這種類型的企業，內部控制管理的影響對于整個企業的影響是巨大的。所以，在進行審計的流程中，注冊會計師需要嚴格把握好不同企業的環境工作特點，以便找準審計的方向。

內部審計具有顯著的內向服務性和建設性的特點。合理安全的審計管理流程可以幫助企業更好地經營和管理，降低企業風險，提高績效，從而使企業的整體價值上升，幫助企業實現終極目標。所以加強內部審計力度，完善內部審計工作，是北方稀土提高其內部控制審計效率的一個重要方面。

五、結論

隨著有關理論的發展使越來越多的上市公司研究整合審計是否對自己的企業有幫助，然后在自己的企業中進行嘗試。本文分析了中國北方稀土集團公司在整合審計的實施發現的不足和問題，我們可以得出以下結論：1.存貨監盤不貼近實際、審計項目組工作效率低風險高的問題。主要是公司內部有關審計的系統不完善，無法發揮幫助整體審計的真正作用。更深層的原因還包括企業配合有效性差以及內部審計出現錯誤等。2.中國北方稀土集團公司實施整合審計的優點在于保持了審計證據的完整性，又減輕了工作量，方便查閱資料還節約資源，減低成本，更能保證整個審計過程的準確性。3.企業要結合自身的實際情況來尋求適合自己審計辦法，同各項有關政策緊密結合，也將公司審計部門與會計師事務所的利益聯系在一起，這樣才能建立相對完善的整合審計系統，實現企業的目標。