企業稅務籌劃過程中的風險及規避策略研究

唐 喆

（央廣網文化傳媒有限公司，北京 100070）

做好稅務籌劃工作，有利于企業市場競爭力的增強。企業未按要求及時納稅，則會誘發各類涉稅風險事件，甚至是影響企業的名譽。當前，國內很多企業對稅務籌劃的必要性缺乏正確認識，對稅務法規政策了解不透徹，稅務籌劃方式方法不科學，沒有專業稅務籌劃團隊，忽視籌劃方案落實對企業經營的負面影響，稅務籌劃在諸多方面存在著問題，致使企業需要承受各方面的風險。為更好地發揮稅務籌劃功能，企業應深入分析稅務籌劃風險因素，從稅務風險入手加強風險防控，采取相應的風險防范措施，降低風險對企業的影響。

一、企業稅務籌劃的目標和原則

1.稅務籌劃的目標

稅務籌劃是指，對各項涉稅業務進行稅前安排，制定最佳納稅操作方案，合理降低企業稅務負擔，維護合法權益[1]。從企業稅務籌劃目標來看有三點。一是稅負的最小化。在同樣的經營環境下，企業要通過稅務籌劃盡可能減少納稅金額，擴大經濟效益。二是稅后利潤的最大化。保持合理利潤結構，企業才能持續發展，稅務籌劃要實現稅后利潤的最大化。三是規避稅務風險。納稅不當誘發涉稅風險事件，意味著企業要面臨補稅、滯納金、罰款，甚至刑事處罰。企業要通過稅務籌劃，提前排除現存稅務風險，防控風險損失。四是為適用稅收優惠政策創造條件。企業要想享受相應稅收優惠政策，需要符合一定的硬性條件。進行科學的稅負籌劃，合理選擇納稅節點，優化組織結構，便可享受相關稅收優惠政策。

2.稅務籌劃的原則

要想實現籌劃目標，籌劃中要遵循：合法性、系統性、經濟性、先行性等原則[2]。合法性原則是指，稅務籌劃需遵守相關法律法規，在稅法允許的范圍內進行籌劃，做到按時、足額繳納應交稅費，不得少繳、欠繳，不得惡意偷稅漏稅。系統性原則是指，企業在進行稅務籌劃的過程中，要著眼于企業全局，從戰略規劃角度考慮企業整體稅負，做好稅前規劃，避免盲目降低某一項稅費，導致整體稅費的提高。經濟性原則是指，稅務籌劃的過程中，要做好成本效益分析，考慮到稅務籌劃操作成本與收益，選擇凈收益最大的方案。先行性原則是指，稅務籌劃要具有前瞻性，要在納稅之前開始籌劃，提前安排涉稅業務。

二、企業稅務籌劃的內容和方式

1.企業稅務籌劃的內容

（1）避稅籌劃

納稅人定義上具有可變通性，課稅對象金額具有可調整性，稅基具有差異性，利用會計知識，對企業經濟活動進行巧妙安排，就可以實現合法避稅，達到少交稅或不交稅的目的[3]。例如，部分國內企業會將企業注冊在開曼群島，而開曼群島完全沒有直接稅收，企業和個人無須承擔納稅義務，企業在國內屬于離岸公司，還可以享受國內的優惠政策。但避稅籌劃的本質是利用現行稅法缺陷，處于合法與非法的臨界點，具有一定的風險性。

（2）節稅籌劃

節稅籌劃是企業稅務籌劃的核心內容，企業稅務籌劃方案大部分內容都圍繞節稅籌劃。節稅籌劃通常是在不違背稅法立法精神的前提下，利用固有的稅收政策，或行業傾斜、調控政策進行籌劃，是值得提倡的行為，國家也會給予相應支持。例如，一些引導性的稅收優惠政策，就是為了扶持產業發展，通過降低稅務負擔引導企業優化投資結構，節稅本身就是國家實現經濟宏觀調控目標的手段。因此，節稅籌劃具有政策導向性、策劃性等特征，但節稅籌劃與避稅籌劃都要求納稅人充分了解現行的稅務法規，可正確利用政策的彈性。

（3）轉嫁籌劃

轉嫁籌劃效果好、風險低。但方案操作的復雜性強，通常發生在企業商品流通環節，主要是通過調整銷售商品價格的方式，將稅務負擔轉嫁給他人承擔，達到減輕企業稅務負擔的目標。在轉嫁條件下，納稅人與負稅人在稅收理論中占據重要位置，負稅人是真正的承擔主體，物價自由浮動是轉嫁籌劃的前提條件[4]。由于稅負轉嫁給了負稅人，稅務收入不會有所減少，不存在法律上的風險，可以使企業獲得更大的利益，但會給企業帶來經營風險。通常商品的需求越大，消費者不會輕易放棄或減少購買，轉嫁籌劃的成功率越高。

2.企業稅務籌劃的途徑

（1）遞延納稅

遞延納稅是指，推遲一定期限繳納。這種籌劃方式不會減少應納稅額，但推遲納稅期限，企業就相當于在納稅期內獲得了一筆無須支付利息的資金，可用于資金周轉，能在一定程度上降低企業資金使用的成本，促進企業的發展。而且國家有相關的優惠政策，可實現遞延納稅的途徑有很多。例如，國家為了鼓勵企業資產重組，曾出臺相關政策，對非貨幣性資產投資遞延納稅作出規定，根據規定居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額。

（2）利用稅收優惠政策

稅收是國家宏觀調控經濟發展的重要手段之一，不同產業，稅基、稅率不同，很多稅收政策反映著國家調控經濟的態度，具有一定的導向性和傾斜性。例如，為了保護環境，減少排放，高污染企業的稅收回更高，要根據污染當量收取相應稅費。2018年至2020年，國家累計征收631.5億元環境保護稅[5]。而為了鼓勵產業轉型升級，國家會出臺鼓勵性的稅收優惠政策。例如，小微企業稅收優惠、高新技術企業稅收優惠等，企業利用這些優惠政策就可減免稅費。一些地區為了建設產業集群，企業注冊在產業園內就能享受稅收優惠。如天津港保稅區在增值稅和所得稅方面就有很大的優惠，最高可幫助企業節稅96%。

（3）壓縮非稅成本

稅務籌劃方案落實會產生費用，這些費用就是非稅成本。若非稅成本過高，超出稅務籌劃收益，稅務籌劃就會失去意義。而做好非稅成本籌劃，便可擴大稅務籌劃空間，獲得更好的籌劃效果。因此，很多企業會對非稅成本進行籌劃，通過優化辦公方式、管理模式的手段來降低非稅成本。例如，一些企業采用網絡報稅模式，降低報稅資料費用。

（4）優化會計核算項目

根據現行稅法相關規定，不同的應稅項目，適用不同的稅率。若企業在納稅過程中，會計核算不規范，未做好分類核算工作，根據現行規定，應稅項目通常會從高適用稅率，導致一些項目無法享受稅收優惠。顯然，這會增加企業的稅務成本，影響企業的凈利潤。因此，很多企業會通過優化會計核算項目的方式，降低各別應稅項目稅率，幫助企業減輕納稅負擔。例如，單獨核算免稅、減稅銷售額，單獨核算進項稅額，就可以合法節稅。

三、企業稅務籌劃過程中的常見風險類型

稅務籌劃有利于企業的健康發展，很多企業會通過遞延納稅、優惠政策、優化會計核算的方式進行稅務籌劃，幫助企業節稅。但稅務籌劃具有一定風險性，可能會給企業帶來風險。為正確防范風險的發生，有必要預先了解風險類型。因此，本文將通過以下幾點分析企業稅務籌劃中的常見風險類型，從而為后續建議的提出奠定理論基礎。

1.人為風險

稅務籌劃的過程中，稅務籌劃人員、企業管理人員對籌劃方案的落實、稅務風險的形成有著很大的影響。實際上，很多風險都是由于人為因素形成。例如，一部分企業管理者在稅務籌劃中，采用非法手段避稅，誘發風險，使企業面臨補稅、滯納金、罰款。又如，企業稅務籌劃工作人員，自身缺乏專業知識，對相關法規政策了解不透徹，在籌劃過程中濫用政策，所選籌劃方案脫離企業實際，導致早繳、漏繳等情況的發生，給企業造成損失。

2.多繳稅款風險

部分企業稅務籌劃意識單薄，稅務籌劃不充分，沒有享受到相應的優惠政策，就會出現多繳稅款的情況。企業多繳稅款的情況，主要可分為三種情況。其一，國家有相關的優惠政策，而企業未主動了解，沒有行使相應權利，沒有享受到優惠。例如，國家針對大學生創業、復員軍人專業創業都有相應稅收優惠，但由于稅務機關未進行大肆宣傳，很多人并不了解相關的規定，仍會照常納稅。其二，企業未按要求辦理審批手續。企業對優惠政策有所了解，要根據政策要求進行申報，辦理審批手續，才能享受優惠。未按要求辦理有關手續，則無法享受優惠，仍要繳納相關稅款。其三，喪失享受優惠的資格。企業享受稅務優惠通常都有一定的硬性條件，企業相關指標不達標，就會喪失優惠資格。例如，針對高新技術企業對研發費用投入作出了規定，只有研發投入達到標準，才能享受相應優惠。

3.政策風險

成功進行稅務籌劃的前提是，熟悉現行稅務政策法規。但稅收政策具有一定的不穩定性，通常會根據國家經濟的發展趨勢，進行動態的調整，從而引導經濟的健康發展。例如，2016年，國家正式出臺營改增政策。另如，為適應新經濟環境，2020年發布了《關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發票電子化有關事項的公告》。而新舊政策過渡，若企業沒有正確理解修正條款的相關要求，仍沿襲以往的籌劃思路，就可能違反相關法律法規。

4.稅企關系風險

實際上，我國各地區稅收政策有一定差異，加之部分稅務法規條款有一定的模糊空間，導致稅務機關擁有一定的裁量權。但企業與稅務機關存在信息不對稱的情況，若企業與稅務機關對稅收政策條文的理解，有著較大的偏差，企業各項財務指標就會受到稅務機關的質疑，造成納稅籌劃方案得不到稅務機關的認可。例如，一些企業為了規避納稅義務，將絕對控股公司注冊在海外，利用注冊空殼公司的方式進行股權轉讓交易，在一些地區會被認定為逃避繳納股權轉讓所得稅。而誘發稅企關系風險的主要原因是，稅企溝通渠道不暢。

5.方案操作風險

在稅務籌劃方案實施中，若企業不夠了解所處行業的市場環境，所制定的籌劃方案缺乏科學性、科學性，方案的落實就可能誘發各類經營風險。例如，一些生產制造企業的稅務籌劃，通常是對生產狀態、經營狀態、銷售收入進行稅前籌劃。倘若企業對市場需求的判斷不準確，盲目推進籌劃方案，就可能錯失商業機會，直接降低企業稅務籌劃的收益。

四、企業稅務籌劃風險的規避措施

企業稅務籌劃過程中，需要面對各式各樣的風險，風險的發生會給企業經營造成負面影響。因此，企業應樹立依法納稅的意識，重視稅務籌劃，加強對稅務籌劃風險的防控。下面本文通過幾點分析企業稅務籌劃風險的規避措施。

1.構建專業稅務籌劃隊伍，規避人為風險

誘發人為風險的主要原因是，企業管理層缺乏正確認識，缺少專業的稅務籌劃人員。從管理人員角度來講，要避免主觀意識上偷稅漏稅。籌劃人員方面，企業要優化人才結構，引進專業稅務籌劃人才，構建專業籌劃隊伍。若稅務籌劃人員自身能力不足，不了解相關政策規定，不能正確識別稅務籌劃要素，自然無法正確落實稅務籌劃工作。外部人才引進方面，企業要提高要求，開展案例分析測試，通過案例分析準確判斷應聘者的能力，選拔專業人才。對于現有人員則要開展崗位培訓，組織學習稅務新規，完善現有人員的知識體系，使其掌握專業的稅務籌劃技能，從而解決企業稅務籌劃專業人才匱乏的問題。

2.正確把握納稅條件，規避多繳稅風險

企業對納稅條件把握不當，不能準確衡量稅負水平，就會誘發多繳稅款風險，增加企業的稅務成本。為規避多繳稅款風險，企業要主動了解行業稅收政策，正確處理涉稅事項。為避免錯過稅收優惠政策，企業要關注國家稅收政策調整動態，積極與第三方稅務管理機構建立合作，利用第三方的資源優勢、信息優勢，及時掌握最新政策，從而提前策劃涉稅業務。此外，企業在納稅期內要做好相關票據的管理工作，依法設置賬簿，及時申辦審批手續，避免錯失籌劃時機。為獲得享受優惠的資格，避免多繳稅，企業在稅務籌劃前要考慮到享受優惠的硬性要求，提前對經濟業務進行調整，確保各項財務指標符合條件。

3.加強稅收政策學習，規避政策風險

稅務籌劃的前提條件是合理合法，納稅方案必須符合稅法要求，不得違背立法精神。因此，企業要加強對稅收政策的學習，合理運用“稅務擋板”，避免籌劃方案違反稅法。另外，為提高稅務籌劃的正確性，企業要根據現行法規，建立風險預警機制。例如，利用現代信息系統，監控企業涉稅業務，及時采集財務數據，從而幫助企業準確判斷稅務籌劃方案制定、實施中的風險，以便于企業及時了解風險影響程度及風險形成原因。企業在了解風險后，便可針對風險類型，制定針對性風險的應對方案，確保企業稅務籌劃的正確性。

4.構建稅企溝通渠道，規避稅企關系風險

稅企溝通存在障礙，二者間存在較大的信息差，就非常容易誘發稅企關系風險。為了消除信息差，使企業的納稅方案得到稅務機構的認可，規避稅企關系風險，企業要保持與稅務機關的良好溝通。一方面，企業要設置專門的辦稅員，及時向稅務機關咨詢征管程序與征管條件的變化，做好涉稅業務報備工作。若企業在稅務籌劃中遇到疑問，對稅法條文不理解，要及時向稅務機關咨詢，根據稅務機關的解釋，有針對性地調整方案，確保企業對稅務政策的理解與稅務機關保持一致，使納稅方案合理合法，具有可操作性。另一方面，若企業在納稅中遭受質疑，要第一時間與稅務機關進行溝通，主動進行充分解釋。

5.做好稅務管理內控，規避方案操作風險

為規避稅務籌劃方案操作風險，企業要根據稅務管理的需要，做好稅務管理內控，將稅務管理與稅務籌劃都納入企業內部控制的范圍。具體來講，企業要組建獨立的內部控制部門，涉稅事項的開展都要受到內控部門的監督與檢查。例如，為確保進項稅和銷項稅抵扣操作的正確性，內控部門要定期核實相關賬目，確認相關原始票據的真實性、完整性、有效性，確保稅務籌劃有正規票據作為支撐。另如，對稅務籌劃收益進行績效考核，確認稅務籌劃收益，找出稅務籌劃存在的問題，從而為企業稅務籌劃方案的改善提供依據。

五、結語

做好稅務籌劃工作，有利于利潤空間的擴大，大部分企業都在開展稅務籌劃。為規避稅務籌劃風險，企業要構建專業稅務籌劃隊伍，規避人為風險；正確把握納稅條件，規避多繳稅風險；加強對稅收政策的學習，規避政策風險；構建稅企溝通渠道，規避稅企關系風險；做好稅務管理內控，規避方案操作風險，幫助企業合理合法降低自身稅負。