淺談破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策

周 源

(河南鑫華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)，河南 鄭州 450000)

一、前言

隨著時(shí)間的推移，國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越迅速，其中的競(jìng)爭(zhēng)也變得越來越激烈，在這種環(huán)境之下，部分企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善和其他方面的影響，就會(huì)難以維持相關(guān)的發(fā)展，不可避免地就出現(xiàn)了破產(chǎn)的現(xiàn)象，而為了保護(hù)相關(guān)人員的切身利益，就需要重視實(shí)際的企業(yè)破產(chǎn)清算工作，這一點(diǎn)對(duì)于債權(quán)人合法權(quán)益的保護(hù)和相關(guān)資源的配置都具有重要的作用。而現(xiàn)階段實(shí)際的破產(chǎn)清算工作中還存在著比較明顯的問題，凸顯出來了不足和需要完善之處，因此在后續(xù)的發(fā)展過程中，需要針對(duì)此項(xiàng)工作存在的問題進(jìn)行研究和分析，這樣后續(xù)才能夠?qū)⑵鋯栴}進(jìn)行解決，進(jìn)而保護(hù)相關(guān)人員的權(quán)益。所以，本文將針對(duì)破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策進(jìn)行詳盡的闡述，除此之外，筆者還會(huì)針對(duì)實(shí)際的企業(yè)破產(chǎn)清算過程中容易忽視的幾個(gè)財(cái)務(wù)管理問題提出意見和對(duì)策。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算工作的重要意義

對(duì)于一個(gè)公司、企業(yè)來說，破產(chǎn)清算制度、工作是公司逐漸走向消亡過程中非常重要的一部分，良好的企業(yè)破產(chǎn)清算工作能夠有效地保護(hù)各方對(duì)象的綜合利益，其中包含股東的權(quán)益和廣大債權(quán)人的權(quán)益等，從而促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，這對(duì)于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展也是極為重要的[1]。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的第七十條規(guī)定，債務(wù)人或者債權(quán)人可以依照相關(guān)規(guī)定，直接向人民法院申請(qǐng)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行重整。債權(quán)人申請(qǐng)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算的，在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前，債務(wù)人或者出資額占債務(wù)人注冊(cè)資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請(qǐng)重整[2]。

三、現(xiàn)階段企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理內(nèi)容概述

在實(shí)際的企業(yè)破產(chǎn)清算的財(cái)務(wù)管理工作過程中，人民法院可以依據(jù)具體的裁定受理，對(duì)不同的企業(yè)破產(chǎn)案制定管理人，之后管理人就可以組成清算組，或者依法設(shè)立相關(guān)的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，針對(duì)全過程進(jìn)行相關(guān)的管理和核算方面的工作，就目前來看，破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理主要具有以下幾個(gè)方面的重要內(nèi)容。

首先，需要接管債務(wù)人的財(cái)務(wù)資料、會(huì)計(jì)賬簿資料印章以及其他的檔案資料等，這是破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理進(jìn)行的重要基礎(chǔ)部分。其次，管理人需要接管企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，包含貨幣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等，后續(xù)還需要針對(duì)短期和長(zhǎng)期的投資進(jìn)行全面的清查工作，并且將相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息記錄在案。這對(duì)于后續(xù)的一系列工作都具有重要的輔助作用。再次，需要對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行一個(gè)全面的界定和管理，之后需要科學(xué)合理評(píng)估、變賣企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，當(dāng)然，也需要進(jìn)行相應(yīng)的清算費(fèi)用和公益?zhèn)鶆?wù)支出管理和破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配與清償工作。最后，管理人需要根據(jù)實(shí)際的情況對(duì)債權(quán)進(jìn)行計(jì)算和確認(rèn)，其中包含職工債權(quán)的確認(rèn)和安置費(fèi)等一系列費(fèi)用的支付和管理。

四、現(xiàn)階段破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理存在的問題概述

近年以來，國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展良好，其重要表現(xiàn)之一就是企業(yè)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，但是在這種環(huán)境之下，也出現(xiàn)了一定的企業(yè)破產(chǎn)情況，后續(xù)發(fā)展過程中需要注重破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的提升，這對(duì)于相關(guān)債權(quán)人的切身利益是非常重要和必要的。總結(jié)下來可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作還存在著一定的問題，對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)清算工作整體會(huì)產(chǎn)生比較大的負(fù)面影響。

1.破產(chǎn)清算過程中會(huì)計(jì)處理工作的規(guī)范性和準(zhǔn)確性不足

隨著時(shí)間的推移，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中也注意到了企業(yè)破產(chǎn)清算工作的重要性，于是在發(fā)展過程中針對(duì)破產(chǎn)清算過程中的財(cái)務(wù)管理的工作規(guī)范和工作原則進(jìn)行了不斷的優(yōu)化和充實(shí)，同時(shí)也提出了細(xì)化程度更高的要求[3]，這種高要求使得實(shí)際的破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作遇到了比較大的壓力。首先，在會(huì)計(jì)管理科目設(shè)置方面未能按照相關(guān)的要求和需求進(jìn)行設(shè)置。例如在破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目過渡方面，就沒有按照要求進(jìn)行過渡，很多細(xì)節(jié)都存在著不完善的情況，后續(xù)比較容易出現(xiàn)資產(chǎn)損失的現(xiàn)象。其次，現(xiàn)階段破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理過程中，相關(guān)的工作人員的法律法規(guī)意識(shí)比較淡薄。賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)管理工作過程中，工作人員的工作行為的隨意性是比較大的，實(shí)際工作過程難以做到有法可循和有法可依，比較容易滋生一系列的貪污和腐敗現(xiàn)象，不利于破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作，也不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、可持續(xù)性發(fā)展。

2.管理人針對(duì)管理框架的重視程度不高

在現(xiàn)行的破產(chǎn)法中規(guī)定，人民法院裁定受力企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)的同時(shí)，還需要制定管理人，管理人負(fù)責(zé)相關(guān)事務(wù)，其中包含接管企業(yè)的檔案資料、資產(chǎn)資料和其他的檔案資料等。從接管的材料中能夠發(fā)現(xiàn)，管理人需要負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容是比較多的，不僅需要針對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理和處分，還需要決定破產(chǎn)企業(yè)中的內(nèi)部管理，決定債務(wù)人的日常開支和其他必要的開支，在必要的情況下，還需要代表債務(wù)人參加一系列的訴訟、仲裁和其他的法律程序。從法律程序的視角來看，管理人在破產(chǎn)清算實(shí)踐的財(cái)務(wù)管理工作中處于主體地位，本質(zhì)上是一個(gè)全新的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理體。

但是部分企業(yè)的破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理工作過程中，管理人對(duì)于管理框架的重視程度并不高，而出現(xiàn)這一現(xiàn)象，其主要的原因就是臨時(shí)性機(jī)構(gòu)的屬性比較強(qiáng)，后續(xù)在財(cái)務(wù)管理方面就會(huì)出現(xiàn)權(quán)責(zé)分配不合理的情況，相關(guān)的工作問題不能及時(shí)處理，自然內(nèi)部審批機(jī)制也會(huì)不健全[4]。例如，管理人處于費(fèi)用方面的考量，聘用的工作人員數(shù)量是比較少的，而破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容是比較多的，大量的工作任務(wù)交由少量的工作人員完成，自然實(shí)際的工作質(zhì)量和工作效率都難以得到保障。筆者在實(shí)際的研究和調(diào)查過程中也發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作中存在“一人多崗”的現(xiàn)象，甚至實(shí)踐工作仍舊沿用破產(chǎn)企業(yè)原有的管理結(jié)構(gòu)和工作模式，這使得破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理的效率大大降低，并且具有嚴(yán)重的徇私舞弊方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮

在財(cái)務(wù)管理工作中，其監(jiān)督職能作用是非常重要的，良好的監(jiān)督管理能夠避免企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，這一點(diǎn)對(duì)于破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作來說也是一樣的，因此債權(quán)人管理委員會(huì)在企業(yè)破產(chǎn)清算工作過程中需要開展監(jiān)督工作，但是目前破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督職能作用并未充分發(fā)揮出來。

首先，從債權(quán)人委員會(huì)監(jiān)督方面進(jìn)行分析，監(jiān)督職能使其主要職能和作用，需要代表債權(quán)人監(jiān)督財(cái)產(chǎn)的管理和處分、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配等。近年以來，法院受理的破產(chǎn)清算案件當(dāng)中，多數(shù)都是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善或者是已經(jīng)停產(chǎn)多年的國(guó)有企業(yè)，其最大的債權(quán)人是銀行組織。在這種情況當(dāng)中，債權(quán)人銀行清楚，在債務(wù)人的資產(chǎn)中，其土地資產(chǎn)所占的比重是最大的，而在破產(chǎn)法當(dāng)中明確規(guī)定：國(guó)有劃撥土地不能界定為破產(chǎn)資產(chǎn)。因此，債權(quán)受償?shù)目赡苄苑浅Ｉ伲以诒O(jiān)督動(dòng)力比較低的情況下，監(jiān)督職權(quán)就更難做到盡職盡責(zé)了。

其次，從審計(jì)監(jiān)督方面上分析來看，實(shí)際的清算審計(jì)監(jiān)督需要管理人針對(duì)破產(chǎn)清算工作中的負(fù)債、損益和財(cái)產(chǎn)的分配等方面進(jìn)行審計(jì)工作，從中能夠看出，實(shí)際的清算審計(jì)工作的內(nèi)容是龐大的，在這種情況下，就更加需要審計(jì)監(jiān)督。但是通常情況下，破產(chǎn)單位中往往具有數(shù)以千計(jì)的工作人員，在清算審計(jì)工作中還需要知悉每一個(gè)員工具體的工作年限、職工身份、工資標(biāo)準(zhǔn)等，實(shí)際的工作量非常大，自然實(shí)際的破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能就難以得到有效的發(fā)揮。

最后，還需要知曉的是，監(jiān)督審計(jì)工作的重點(diǎn)在于票據(jù)和相關(guān)的檔案資料，但是目前社會(huì)中的偽造票據(jù)和檔案資料行為是比較多的，這使得審計(jì)監(jiān)督工作就存在著一定的局限性。筆者在研究的過程中還發(fā)現(xiàn)，目前在部分國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算案件中存在著虛報(bào)職工數(shù)量、偽造職工檔案等情況，在這種情況下，會(huì)使得債權(quán)人和國(guó)家的利益都受到嚴(yán)重的負(fù)面影響，這是現(xiàn)階段破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作過程中所不想看到的一點(diǎn)。

4.工作人員綜合素質(zhì)不高

歸根結(jié)底來說，任何工作最終都是由“人”來實(shí)現(xiàn)和完成的，對(duì)于現(xiàn)階段的破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作來說也是一樣的。但是目前負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算的財(cái)務(wù)管理工作人員都存在著素質(zhì)普遍比較低的現(xiàn)象，這使得相關(guān)的工作內(nèi)容和工作任務(wù)沒有辦法落實(shí)到實(shí)處，即便是進(jìn)行了工作任務(wù)的細(xì)化處理，也難以得到相應(yīng)的成效。而且，工作人員綜合素質(zhì)不高這一點(diǎn)，還會(huì)使得破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作形成惡性循環(huán)，這對(duì)于國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的負(fù)面影響是比較大的。

五、破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理存在的問題的有效解決對(duì)策

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)對(duì)于國(guó)內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生直接的影響，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，企業(yè)破產(chǎn)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，其清算過程中的財(cái)務(wù)管理工作處理不得當(dāng)?shù)那闆r下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會(huì)產(chǎn)生不穩(wěn)定的情況，后續(xù)使其趨于穩(wěn)定，還需要投入大量的資源，這與國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期實(shí)行的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是互相違背的，因此現(xiàn)階段需要針對(duì)破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理存在的問題進(jìn)行分析，并且采取行之有效的解決對(duì)策。

1.優(yōu)化企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理框架體系

實(shí)現(xiàn)現(xiàn)階段破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理存在的問題得到有效的解決，就需要設(shè)計(jì)一個(gè)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理架構(gòu)，促使清算工作的效率和質(zhì)量得到相應(yīng)的提升，這對(duì)于防治舞弊現(xiàn)象方面也會(huì)具有相對(duì)明顯的作用[5]。

為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，管理人首先需要給予高度的重視，并且在實(shí)踐工作過程中設(shè)置符合破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際情況的原則管理架構(gòu)，按照科學(xué)合理、精簡(jiǎn)高效的原則設(shè)置出納、勞資等崗位分離，并且加強(qiáng)這些崗位的溝通，促使清算工作得以高效率的進(jìn)行。根據(jù)實(shí)踐工作不難發(fā)現(xiàn)，這使得各個(gè)崗位的工作職責(zé)得到了明確，后續(xù)也能夠避免職能交叉或者是缺失現(xiàn)象的出現(xiàn)。簡(jiǎn)單來說，就是希望通過優(yōu)化企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理框架體系，在破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理過程中形成良好且穩(wěn)定的權(quán)責(zé)分配和業(yè)務(wù)流程監(jiān)督，使其相互制約和監(jiān)督，這樣就能夠避免徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，促使破產(chǎn)清算實(shí)踐工作快速完成。

2.促使企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)處理更加嚴(yán)謹(jǐn)

現(xiàn)階段的破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作存在著一系列的問題，其重要原因之一就是企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作行為和態(tài)度都不夠謹(jǐn)慎，導(dǎo)致實(shí)踐工作過程中容易受到眾多因素的影響。針對(duì)這種情況，就要針對(duì)企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)處理工作進(jìn)行優(yōu)化和完善，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)處理工作的效率、質(zhì)量。這項(xiàng)工作需要通過以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

首先，需要在會(huì)計(jì)科目方面進(jìn)行優(yōu)化，根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的類型和實(shí)際的需求合并并且增設(shè)相關(guān)的科目，使得破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理整體得到細(xì)化處理，當(dāng)然相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)工作人員需要重視工作任務(wù)的稽查，確保其能夠得到落實(shí)。

其次，傳統(tǒng)的企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理實(shí)踐過程中的“企業(yè)與管理人之間的賬務(wù)銜接”方面存在著不順暢的問題。在這種情況下，需要統(tǒng)一認(rèn)知，在實(shí)踐工作層面需要按照《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》[6]，保障系列工作內(nèi)容是有法可循和有法可依的。

最后，為了避免在破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作過程中出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，就需要做到從源頭進(jìn)行治理。因此后續(xù)需要加強(qiáng)清算工作人員的廉政建設(shè)工作。一方面，著重提升其綜合素養(yǎng)；另一方面，需要強(qiáng)化廉政屬性，使得破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作形成良好的氛圍。這樣才能促使相關(guān)的工作人員嚴(yán)于律己同時(shí)對(duì)他人進(jìn)行監(jiān)督，自然就能夠避免各種舞弊和貪污現(xiàn)象的發(fā)生，使得債權(quán)人和股東的利益得到相應(yīng)的保障。中央領(lǐng)導(dǎo)集體對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建給予高度關(guān)注和重視，采取了強(qiáng)有力措施，中央連續(xù)出臺(tái)了《黨內(nèi)監(jiān)督條例》和《紀(jì)律處分條例》等法規(guī)，充分顯示了堅(jiān)持不懈反腐倡廉的強(qiáng)大決心。黨風(fēng)廉政建設(shè)對(duì)于一個(gè)執(zhí)政黨來說是一個(gè)非常重要的問題。如何遏制黨內(nèi)不正之風(fēng)，深入持久和行之有效地開展反腐敗斗爭(zhēng)，將黨風(fēng)廉政建設(shè)提高到一個(gè)新的水平，是廣大黨員干部和人民群眾非常關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題，也是決定執(zhí)政黨生死存亡的重大問題，需要給予高度的重視。

3.強(qiáng)化社會(huì)公眾的監(jiān)督力度

以上兩點(diǎn)破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理的相關(guān)措施，其主要目的和作用都是為了使得企業(yè)的內(nèi)部具有一個(gè)相對(duì)良好和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)沫h(huán)境，想要使得環(huán)境的作用和價(jià)值的發(fā)揮達(dá)到最大化，還需要使得破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作具有一個(gè)良好的外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)最大程度遏制問題的發(fā)生[7]。因此，在后續(xù)的發(fā)展過程中還需要建立社會(huì)公眾監(jiān)督平臺(tái)，使得監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)督力度得到完善和優(yōu)化。目前國(guó)內(nèi)的信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已經(jīng)比較成熟，在建立社會(huì)公眾監(jiān)督平臺(tái)方面就可以利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立好相關(guān)的平臺(tái)之后，針對(duì)不同類型企業(yè)的破產(chǎn)清算工作的全過程需要進(jìn)行公示，其中包含破產(chǎn)宣告裁定書,管理人決定書,審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)名稱和審計(jì)、評(píng)估報(bào)告等等，主要目的在于接受社會(huì)大眾的監(jiān)督，使得企業(yè)的破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理工作同時(shí)具有良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，這樣才能遏制相關(guān)問題的發(fā)生，對(duì)于后續(xù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展也是極為重要的[7]。

六、結(jié)論

綜上所述，本文針對(duì)破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理存在的問題和對(duì)策進(jìn)行了相關(guān)研究和分析，從文中闡述的內(nèi)容中不難看出，傳統(tǒng)的企業(yè)破產(chǎn)清算工作的問題是比較多的，不僅不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，還會(huì)使得債權(quán)人和股東的利益受到影響。因此，在后續(xù)的發(fā)展過程中，需要意識(shí)到破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理是非常復(fù)雜的一項(xiàng)工作，給予其相應(yīng)的重視程度，促使相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)得到提升，這樣就能夠避免出現(xiàn)問題，就能夠提升工作質(zhì)量和效果。