財務報表審計與內部控制審計的整合分析

馮啟斌

（山東省五蓮縣洪凝街道財政經管服務中心，山東 五蓮 262300）

對于內部控制審計工作而言，審計方式能夠對財務報表審計的具體意見產生一定的影響。這是由于內部控制審計與報表審計方式之間的差異造成的，通常體現在兩個方式的本身屬性方面，以及注冊會計師方面以及審計制度方面。在整合過程中，若出現相應的矛盾問題，很可能是由于這兩種審計方式在同步作用過程中產生的沖突引起的?；诖耍嚓P審計部門需結合企業發展期間的實際財務、經濟情況等進行全面的分析，積極研究整合改善對策，突出其優勢，降低其風險。

一、財務報表審計與內部控制審計整合必要性

在對這兩種審計方式進行整合分析之前，我們需對財務報表審計與內部控制審計的主要區別和性質等方面有一個比較明確的概念，才會更加準確地把握這兩種審計方式整合的關鍵點。首先，財務報表審計方式主要針對的主體是被審單位在財務報表方面展開的審計工作，該工作內容通常需要對被審單位的各種財務報表在會計原則方面進行嚴格判定，若出現違反會計原則的內容，則需在第一時間進行上報并處理。其次，需要對被審單位的財務報表的真實性與公平公正性進行審查，確保能夠通過該報表內容清晰了解到企業的具體財務狀況和經濟效益、成果等。不難看出，財務報表審計方式對于我國現代財務審計行業的發展而言至關重要，該審計方式與其他方式有很大區別，例如資產負債表審計，審計主體稍顯局限性，就會導致審計結果只針對被審單位財務表面情況，而深入問題難以發掘，在一定程度上影響了企業的可持續發展。

內部控制審計方式，該審計方式主要指對被審計單位中內控制度展開的審查工作，同時，也包括對該制度的分析、評價、測試等方面，核實被審單位的可信性，是一種能夠對企業內部控制的真正效用展開的鑒定方式，也是當前應用較為廣泛和常見的一種現代化審計方式。對于內部控制審計方式而言，該方式在對企業進行評價的過程中，能夠對企業的整體控制設計與相關制度的運作劣勢進行判定，并將導致此情況的原因進行全面分析，根據原因對內部控制方式提出相應的改善建議。通常來看，內部控制審計原理是對企業內部控制的二次控制，能夠對內部控制制度有一個較為完整的約束力，這種方式也是企業在經營管理方面提出改善措施的必要路徑，針對缺陷區域進行針對性處理，進而提高企業的經濟效益。

從這兩種審計方式的內容、結構、主體等方面來看，不同的方式在各自的區域產生了非常明顯的效果，若能夠將兩種審計方式進行整合，將優勢倍增，很可能會對企業的進一步發展提供規范、科學的強大基礎力量。第一，這兩種審計方式的整合必要性可體現在企業管理理念、方式的優化方面，能夠在很大程度上推動企業內部審計工作的順利開展，并對企業管理的思維進行開拓。第二，將這兩種審計方式進行整合后，能夠有效降低企業風險，增強企業的財務風險防控能力，避免出現過多的財務問題而使企業經濟效益受損。企業在開展財務報表審計工作的過程中，這種方式能夠有效保障企業財務問題的清晰和明確度，避免隱蔽性較高的財務問題形成風險、隱患，同時，也可在企業中實施內部控制審計方式，對企業現階段或發展過程中產生的問題逐一進行分析，科學、合理地規避各類經濟問題，減少財務糾紛，為增強企業經濟效益而提供關鍵的動力。第三，將財務報表審計與內部控制審計進行合理整合，既是我國現代審計工作不斷更新、發展的必然要求和重要體現，也是促進審計行業規范發展的關鍵路徑[1]。

二、內控審計與財務報表審計在整合運用過程中產生的問題

在我國審計行業的發展過程中，財務報表審計方式以及內部控制審計方式在整合后的形式在我國發展時間較晚，整合后的方式在處理流程、主體、結構等方面都處在一個還未完善的階段，只有通過相應的實踐才能明確整合方式的具體優勢。在處理問題的過程中，也會發掘出整合方式的問題，例如，整合內容結構無法確定，重點工作稍顯模糊且不夠明確，進而造成審計工作的信息化程度不高，導致審計效率并不高。

1.企業內部的審計團隊工作能力較低

由于審計工作具有一定的復雜性，兩種不同的審計方式之間又有著一定的差異，若沒有提前做好充分的準備工作，那么整合后的審計工作質量和工作效率也很有可能變化不大甚至更低。整合后，原有的審計工作量則會相應的變大，而審計人員的數量不會出現明顯變動，勢必會造成審計質量的影響。所以，企業方面應加強對整合后的審計團隊進行針對性培訓，使其達到相應的整合需求，確保相關工作人員的業務水平過關。

如果企業內部對于整合審計方式的工作人員能力不達標，勢必會對企業經濟效益造成一定影響。但在當前階段，部分企業對于整合審計隊伍的構建沒有給予相應的重視，不僅在培訓方面十分不足，在考核方面也稍顯落后，導致相關審計人員并不能掌握整合審計的關鍵特點和優勢。從某種角度來看，這既不利于工作人員個人的發展，也不利于企業的長久發展，會導致企業在整合審計方面的工作人員出現流失現象。

2.審計技術能力有限導致無法達到整合審計工作需要

在這兩種審核方式互相融合的過程中，需要涉及一定量的專業內容，整體的工作呈系統性，一旦審計系統內某模塊出現功能問題，則會導致整個審計工作出現質量問題，進而影響到企業的經濟效益。審計工作的開展還需要企業對該工作提供一定的技術支持，確保該工作能夠順利開展，若缺少相應的重視程度，那么人力資源等方面也無法達到優質基礎。當前階段，部分企業在開展整合審計工作時，相關人員對數據的處理達不到規范要求，并且仍存在以人工辦公為主的方式全面展開審計，在一定程度上造成了人力資源的浪費，審計速度與質量都受到了不同的影響。

3.缺失整合審計的方向

由于這兩種審計方式的整合是我國審計行業的一個非常關鍵和重要的目標，所以整合審計的過程、最終效用、審計效率等方面都需提前制定相應的預案或計劃，將整合風險以及整合后面對財務問題產生的影響作出全面規劃，將審計風險降低到范圍合理的程度，針對性提高企業方面對財務問題的處理水平。整合審計在我國的未來發展前景非常廣闊，企業方面首先要對此進行大力配合，將內部的審計人力資源、技術、設備等裝置提升水平，以此具備相應的整合能力。但整合審計方式并不適用于所有不同發展規模的公司和企業，所以企業方面一定要充分結合自身的實際發展情況，再運用整合審計方式，切忌盲目跟風，造成企業經濟負擔加重，反而限制了企業的經濟發展[2]。

三、促使財務報表審計與內部控制審計進行有效整合的具體對策

若想促使財務報表審計方式與內部審計控制方式能夠達到相應的整合效果并應用于企業管理，筆者整理了以下幾種對策供大家參考。首先是要加強審計隊伍的建設，提高優秀審計人才的質量、數量。其次，要提高審計工作的現代化和信息化，促使審計工作能夠符合當前企業、時代的發展需求。再次，要充分結合這兩種審計方式制定具有統一性特點的制度，從制度層面保證審計方式整合效率提高。

1.構建優秀審計團隊，針對性增強整合審計水平

對于審計工作而言，相關審計人員的業務水平與職業道德素養越高，越會提高這兩種審計方式整合后的新工作內容接收速度，因為整合審計也是建立在這些基礎審計工作的內容之上的。從上述內容能夠看出這兩種審計方式若能在規范、合理的條件下整合，則對于企業在審計方面的業務范圍的拓展能夠起到非常大的促進作用，并且能夠提高注冊會計師的業務能力水平，也在一定程度上減少了專門負責整合審計的工作人員，減少了投資成本。還有，整合審計在會計事務所以及被審單位而言，也能夠顯現出非常明顯的優勢。例如，在完成整合審計過程后，企業方面能夠對內部管理方面予以更高的重視程度，并通過這種方式促使管理理念、方式都能夠有更加明顯的改善和轉變，非常有利于企業的可持續發展。在構建優秀審計團隊方面，企業應針對審計人員定期開展學習和培訓，提高其業務能力，同時，建立完善的整合審計考核制度，確保審計團隊構建的合理性和科學性。還有，為增強培訓效果以及審計人員的工作積極性，企業管理人員需結合實際情況制定相應的激勵措施。在審計人員的資質方面，整合審計的工作內容非常的專業化并具有一定的難度，相關崗位的工作人員一定要拿到相應的資質證書，保證持證上崗，提高工作效率和質量，避免出現業務能力水平過低的人員產生財務問題方面的失誤，給企業造成經濟損失[3]。

2.全面推動整合審計工作的現代化與信息化

我國在互聯網技術以及網絡平臺技術方面的發展非常迅速，信息技術的發展與廣泛應用在很大程度上促進了許多行業在工作效率方面的提高，具體到信息技術對我國審計行業產生的影響方面，首先現代信息技術的應用使得整合審計方式有了較高的工作效率，并在這兩種審計方式的整合過程中提供了非常關鍵的技術支持。基于此，相關企業需加強審計方式的現代化建設。

為確保財務報表審計方式與內控審計方式在整合后產生較好的影響和作用，相關企業需針對這兩種審計方式的特征構建整合審計的信息化體系。當企業方面構建審計系統過程中，一定要提前對企業的發展趨勢和現階段的發展狀況進行全面了解和掌握，確保整合審計的運作體系符合實際情況，避免造成過大的經濟負擔。在審計工作的信息化方面，相關人員需明確信息化模塊的應用區域，例如在企業財務問題的風險防范方面，風控信息化會針對性增強審計工作系統的信息安全性，以及對未知風險的防御水平。注冊會計師是在企業內部進行財務審計過程中最為關鍵、核心的人員，審計人員的工作質量能夠在很大程度上體現公司對于財務審計工作的重視程度?；诖?，在開展審計工作過程中，一定要加強注冊會計師的業務能力水平和職業道德素質，不斷學習專業的現代化審計知識，將審計方式逐步向信息化發展，促使整合審計方式的應用范圍更加廣泛，豐富自身的知識庫。企業方面，例如財政管理中心等，需針對企業內部的會計人員展開全面培訓，相關的監管部門也需起到一定的輔助作用，共同加強企業的審計水平。

3.科學制定整合審計的規范

（1）合理制定審計制度

在制定整合審計制度方面，首先需對財務報表審計方式以及內控審計方式在現代審計行業產生的積極影響進行分析，這兩種審計方式有著各自的職責范圍和規范制度。所以，在推進整合審計的規范方式基礎上需加強對制度的建立力度。但在實際的整合過程中，部分企業在整合審計制度方面存在一定的盲目性，制度內容有很大一部分沒有理論支撐，這種制度在后續的執行過程中也會對相關的監督機制造成阻礙作用，并且不會起到相應的整合審計的作用。在執行過程中，審計人員的原本歸屬類型不同，例如財務報表審計人員對內部控制審計方式的掌握程度并不夠，對其制度內容也不夠了解[4]。

所以，企業方面需建立對整合審計的規范性制度與指導方針，這樣才能有效保證整合審計方式的基本需求。雖然大部分企業或財務中心對于整合審計方式比較認同，但是在制度方面仍有所缺乏。在審計制度的指導方面，首先應將制度的標準結合企業實際發展情況制定，同時整合審計的關鍵應用方式也應予以明確。須確保整合審計制度能夠符合該審計方式的實踐應用，保障審計方式能夠達到可持續發展水平。同時，相關人員也需促使整合審計能夠與企業當前的財務狀況起到互相促進的積極作用，為整合審計提供良好的運作環境。還有，在整合審計的具體規劃方面，需加強對各個環節的內容設置，并針對制度內的存疑區域進行分析和指導，確保相關部門的審計工作能夠規范進行。

（2）整合審計落實過程中要確保與企業發展情況之間的密切聯系

整合過程中，切忌追求整合速度、流于形式地將兩種審計方式進行單純拼接，這種盲目開展的方式不會展現整合審計的優勢，反而會降低原有的審計特點和效率?；诖?，相關企業部門需將整合審計與財務情況、經濟效益等方面進行全面分析，突出整合審計方式的工作重點，這樣才能在一定程度上保障整合審計的部分優勢可以保留。還有，在企業發展過程中，由于企業的發展規模和行業屬性等方面有很大差異，所以，企業方面一定要和自身的財務經濟狀況進行緊密對接，確保財務信息的實效性，若盲目按照其他企業的做法展開整合審計，這種方式非常不利于后續的長遠發展，大大抑制了整合審計效率和質量[5]。

4.其他措施

對于審計工作的具體法律環境方面，可對其環境進行逐步完善，可針對內部控制審計環境進行約束，減少工作人員的違規現象，并定期開展培訓組織大會，增強職業道德感。在整合審計工作的有效性方面，應對該環境中工作人員進行約束，一旦出現違反法律法規的情況，則需對其展開嚴肅處理。若情節嚴重可直接吊銷其從業資格證，甚至追究其刑事責任。所以，樹立良好的審計工作環境與氛圍非常重要，同時在法律制度與懲戒制度的雙重約束、管理下，能夠對相關工作人員起到一定的心理警示作用，這種方式能夠針對性提高審計工作人員的責任心和敬畏心，并督促心里形成相應的法律意識和職業道德素質。確保相關工作人員能夠在審計過程中起到充分的作用，并提出具有參考性的合理建議，使得整個企業與審計部門能夠可持續長遠發展。

還有，在審計方式的界限方面，可對這兩種審計方式進行精細劃分，并以此構建和諧的工作環境。整合過程中，一定要對審計邊界予以明確，并保持兩個審計制度的獨立性，一定要避免在進行財務審計期間、相關工作人員單憑主觀經驗、思維對企業財務問題進行判斷，缺少客觀性，所以，審計人員需對這兩種審計方式的審計范圍以及審計邊界予以明確，這樣才能促使整合審計的作用充分發揮[6]。

四、結語

總的來看，在財務報表審計與內部控制審計方式的整合過程中，容易出現部分問題，導致整合效率不高。基于此，相關企業首先應加強對整合審計的重要性認識，同時充分明確這兩種審計方式的運作特點和優勢，在整合過程中充分結合自身企業的財務經濟狀況，建立完善的整合審計制度，針對性提高審計人員的業務水平與職業道德素質，確保審計人員能夠通過不斷學習，繼續發掘整合審計的真正作用，為我國審計行業的發展奠定牢固的基礎。