作業成本法在汽車制造業的應用
——以東風汽車為例

羅 欣 張 雨

（鄭州航空工業管理學院，河南 鄭州 450000）

一、作業成本法的相關概念

1.作業成本法的定義

所謂作業成本法（Activity-Based Costing，ABC），在學術界將其界定為能夠精確核算作業成本的方法，對比傳統成本核算方法更精確，使用作業成本法預判企業管理成本，可以清晰地得出相關數據，讓管理者作出更清晰的決策。

2.作業成本法的基本原理

對于作業成本法的原理來說，其核心是將作業當作核算對象，結合分配基礎理論，得出精確的作業量，最終通過作業量來分配相關費用的成本計算法。成本的計算只能由作業來連接產品與間接成本。實施作業成本法來計算成本時，需要一定的條件：第一，需要基于作業所占用的資源量來分配成本；第二，產品成本計算是一個較長的鏈條，包括間接因素和生產成本之間的所有相關消耗的資源。由此可以看出，作業成本計算法是以作業為基礎的全部過程，包括資源消耗、作業資源分配、生產產品等一系列環節。

3.作業成本法的優缺點

（1）作業成本法的優點

①使用作業成本法來計算成本，在一定程度上擴大了成本核算的范圍，形成了多元化的成本，主要針對產品的成本核算本質內涵和成本的構成實現了全面揭示。

②目前作業成本法廣泛使用于企業的業務鏈中，并且占有非常重要的地位。它既能激發企業中每個部門的創造力和盈利能力，而且有助于對企業的績效進行評價。

（2）作業成本法的缺點

①對其進行開發以及維護的成本高。作業成本法比傳統成本法有更多的成本動因，其中的成本動因增加，進而使得其開發以及維護成本也會上升。

②作業成本法不能滿足外部的會計信息的需要。從外部會計數據來看，目前采用作業成本法仍然存在缺陷。為了能夠讓外部的會計信息完全達到會計準則規定，需要進行大量的調整工作，采用調整的策略會導致其他相關問題。

③作業成本法計算過程相對繁瑣，程序復雜，實現成本高。從設計到制造，再到營銷，最后到計算和人力資源部門，都需要收集其中包含的成本動因，進一步針對每個要素對應的資源流向進行明確。所以，作業成本法算是一項比較完整的工程。

4.作業成本法在汽車制造業中的適用性

（1）在企業經營管理方面

在汽車制造企業的經營和管理方面，通過作業成本法在汽車零件費用產生的成本項目分類，并找到每個項目的動因，之后對動因進行分析便能夠有效核算出該項目的成本。這將有助于企業實現成本的有效控制，并能幫助企業管理者理順業務之間關系的前因后果、價值體現，能夠幫助企業的管理實現高效性。在企業的實際運營過程中，作業成本法可以提高企業預算編制計劃的準確性，將其細化為具體的操作，幫助企業在編制過程中對操作的每一步進行重組，使企業能夠及時發現不足之處。此外，作業成本法還可以有效降低企業在經營過程中產生的成本，通過對產品的有效調整，幫助企業實現利益最大化。

（2）在成本控制方面

成本控制工作的好壞直接關系到了企業資金運作的合理性。作業成本法應用到汽車制造業中，為其計劃合理地分配材料，工作人員依據間接物料的消耗模式來實現對間接物料單位消耗量的計算，并根據計算來對間接費用合理分配，然后根據分析出的結果和生產過程的成本動因的分配來進行產品成本核算，得到每個作業項目的分配規律，并對其績效進行評價考核，從而可以有效減少間接成本的浪費和占比過高現象發生的概率。同時，汽車制造企業也可以運用作業成本法而對不同作業所發揮的作用及在不同企業中的表現進行比較，設定本企業的成本控制標準，以不斷提高成本控制效果，提升企業在市場上的競爭力。

（3）在市場營銷方面

在汽車制造企業的營銷過程中，作業成本法可以通過核算產品的成本來幫助企業確定訂單，并做出合理的報價，使企業獲得相應的利潤。

（4）在設備的利用率方面

作業成本法可以有效提高汽車制造企業設備的利用效率，更準確的分析各設備的作用和能力，可以有效減少閑置設備的數量，同時可以在進行成本核算后對設備進行調整和更換，以此來實現企業生產經營的靈活性。不僅如此，汽車制造企業還可以與其他優秀企業的運營中心進行比較，發現設備管理和應用中存在的問題，及時調整解決。

二、東風汽車公司簡介

東風汽車有限公司是中央直屬的大型汽車企業。企業總部在湖北武漢，企業的總資產達到了3256億元，整體企業員工數量達到了16萬余人。目前，東風汽車核心業務包括商用車、乘用車、新能源車、軍用車等整車制造，以及汽車零部件制造等相關業務。東風汽車公司始終堅持自主發展，堅定不移地發展自己的品牌。公司把握了汽車行業與互聯網融合的發展趨勢，對智能聯網汽車進行前瞻性布局，打造了車聯網品牌Windlink。無人駕駛乘用車和商用車分別達到了L3級和L4級。東風自主品牌銷量突破百萬輛，位居行業第三，其中商用車銷量位居行業第一。

隨著東風企業做大做強，導致成本核算方法變得復雜，原有的成本核算方法已無法繼續滿足東風企業進一步擴張和業務拓展的需要，所以急需對成本核算機制進行升級優化。東風企業為了能夠盡快適應創新技術，從2001年開始設計運用ABC管理系統。

三、作業成本法在東風汽車公司中的應用

1.東風汽車公司傳統成本法核算的缺點

第一，傳統成本法是一種強制性的政策和法規約束，這在一定程度上增強了企業對外信息披露的相關水平，不符合企業的真實發展需求，對于企業進行成本預測來說，并不能準確地給予數據支持。

第二，企業采取傳統成本核算方法相對來說比較簡單，無法了解成本的習性和動因，進而使得成本核算的對象有局限性，未能將產品前期準備階段納入到核算對象中。

第三，傳統成本核算方法仍然按照相對簡單的標準進行資源分配，進而得出間接成本，這是傳統成本核算方法最根本的失誤，使得產品成本不夠準確，從而導致生產管理決策失誤。

綜上所述，東風汽車公司實施作業成本法迫在眉睫。企業目前采取的作業成本法實際是有效、科學的成本核算方法，可以助力企業能夠更加精準地計算出成本，進而制定出有效控制機制，使得東風汽車的產品附加值進一步提升。

2.作業成本法在東風汽車中的應用

（1）東風汽車公司運用作業成本法遵循的原則

①真實性原則。所謂真實性原則，實際又稱為“客觀原則”，這項原則實際上是企業的財務和經營管理的真實狀況，能夠真實地表現。企業在實施作業成本方法進行核算的過程中，首先需要考慮真實性原則，其中企業的資產真實消耗情況必須如實反映出來，并根據真實原始數據所能反映的消耗細化為具體的產品。

②權責發生制原則。企業的權責發生制原則主要是指企業的權利以及責任在實施的過程中，直接明確了收入以及費用的所有權期限的原則。

③成本效益原則。成本效益原則實際上就是企業的作業在進行的過程中，實現的總體效益和總體成本間存在的關聯性。如果企業的總體收益要比企業的總體成本高，那么這項工作計劃是可以繼續執行的。否則，就不能繼續執行。企業在進行作業成本核算的過程中，結合了多個動態因素，這和傳統成本核算方法有不同之處，作業成本方法對歷史成本數據有一定的要求，在此類情況下，企業進行作業成本核算的過程中增加了成本。所以在進行作業成本核算的過程中，需要結合企業成本精確性導致的企業經營決策和成本控制上面的收益，同時還需要結合作業成本法所需要的費用。

④重要性原則。重要性原則實際上就是基于定性、定量的分析方法，針對交易屬性以及體量進行全面探索，在此基礎上選取了相對合理的成本核算方法。基于事件本身的屬性而言，其中的一個環節影響最終決策的情況下，即為重要項目；就事項的數量而言，如果其中的事項規模達到相應的大小時，進而會對決策產生影響，所以具備重要性。

（2）東風公司實施作業成本法的內容

東風公司在經營管理過程中，結合精細化管理模式，在核算過程中，逐漸將原先的粗放型核算管理方式放棄，進而向精細化管理方式過渡，結合企業目前的成本核算方法，可以看出其中明顯存在一定的問題。所以，企業在實施作業成本方法的過程中，結合企業的生產實際情況下，最終建立了合理的產品成本核算體系，以及科學的生產經營管理核算機制。企業的作業成本法需要分為以下過程：

第一，明確企業實施成本核算的目的，結合成本核算目的，針對目前企業的成本核算模式以及實施作業成本核算方法后出現的問題進行分析，同時利用企業的生產組織特征以及經營優勢，提出了企業成本核算創新的地方，基于企業的生產、工藝、技術等環節，對各環節分別進行了作業成本法核算，然后總計每個環節中的經驗，聽取各環節負責部門的意見，以此來健全企業成本核算方法。

第二，通過在企業中開展相關活動，使企業全體員工能夠充分了解并且參與到企業的作業成本管理當中。結合企業的優勢，開展一系列活動，如知識講座、競賽等，讓全體員工能夠積極參與到作業成本管理過程中，使得企業的成本核算方法能夠深入每個員工的內心；另外還可以結合各種媒體進行推廣，宣傳企業作業成本法的優勢。

第三，結合調查問卷的形式，對企業的每個部門進行訪談調查，掌握企業各個部門對作業成本法的了解情況，進而全面掌握企業目前的成本管理模式實際情況。通過分析企業優化成本核算思路，針對每個需要優化的因素進行分析，找出其中的差異化，進而明確其可操作性，同時制定出優化方案。

第四，結合企業目前的成本核算優化策略，組織公司的各個部門對作業成本法全面掌握，落實好核算工作。加強對各部門人員的培訓，可以助力其在崗位上明確作業成本法核算方法和原理，針對方案當中存在的一系列問題進行預測，進而做到在發生問題的情況下，可以達到及時解決的目的。

第五，針對企業開展作業成本法核算工作時，提供的一系列資料的真實性和可操作性實施分析，尤其針對成本核算方法中，提出的優化策略當中可能出現的相關問題進行預判，對可能出現的問題進行共性和個性研究，進而提升企業的成本核算效率。

最后，結合企業開展作業成本法的過程中存在的相關問題，以及解決問題的相關經驗等，對企業開展作業成本法作出及時的優化，改進操作方法，全面展示企業開展作業成本法進行核算工作時存在的優勢，以此來增強企業的核心競爭力。

（3）作業成本法的核算方案

①確認作業和作業中心。東風公司的各個部門，都有各自的管理流程，其中每個車間當中的產品工藝也有差異，因此導致了各個部門和車間的作業核心有較大的差異。所以，只要掌握每個車間或者部門的作業核心，就能夠達到東風公司開展作業成本法的基本要求。

②成本費用的分配。

一是資源項目劃分。通過綜合分析和梳理，可以把企業開展作業成本法過程中的資源分為以下幾類：原材料、輔助材料、工資及附加費、工序其他制造費、車間制造費、能源、機電配套件、廢品、產品包裝費用、產品運輸費等。

二是資源動因的確定。結合上述內容可以看出，企業開展主要成本法的消耗資源類別中，可以將直接消耗的材料納入作業成本庫，將其他類型的資料剔除成本庫。開展作業成本法的過程中，所選擇的動態因素主要基于便利性，同時選取的動因還必須具備代表性，另外還要具備資源消耗強關聯性。

③作業動因的確定

對于成本動因選取的數量來說，能夠影響成本核算的準確度。目前來看，東風公司在產品工藝方面的流程相對繁瑣，工序也比較復雜，企業的各個部門以及車間中作業數量較多，針對每個成本動因采集是不太可行的。因此，在選擇動因的過程中需要結合實際情況，秉持真實性和可操作性原則。

④選擇成本對象，將作業成本分配到成本對象。企業生產的各種產品中，存在的成本對象有很大的差異，這也導致了企業的產品在生產過程中出現的直接成本和間接成本有一定的差異。就東風汽車公司而言，所生產的產品成本對象有兩種類型：第一種是半成品，第二種是成品。其中，前者屬于各車間協作的結果，企業所采用的是成本平行結轉方式，通常情況下將最終的成品作為成本核算的對象。

（4）實施作業成本法核算具體工作內容

目前，東風汽車公司實行了以下五項工作內容來確保成本核算方法的穩定性。

一是健全企業的成本管理機制。主要包括對企業產品成本核算對象的內容，以及相關數據填寫標準，簡化報表的流程，健全倉庫管理機制，明確核算目標。

二是健全倉庫管理機制。針對專業的相關基礎設備進行核算的措施要進一步明確，同時也要明確生產過程中已經在制作的產品核算方法，以及一些專用設施的核算方法。

三是健全企業固定資產管理機制。同時對設備進行編號。企業在設備管理過程中，保證產品成本的合理性，需要將固定資產的管理機制進行優化，明確固定資產管理項目，對設備進行合理的編碼。

四是核算點的基本生產任務量。首先要明確停工損失核算機制，將核算點當月的停工損失納入到車間制造費用當中，核算結轉后計入“車間制造費用——停工損失——任務不足”當中。

五是清理和完善現有核算單據。針對產品成本報表中內容再次進行確認；明確企業的各部門在作業核算點的成本動因數量；優化企業產品成本核算機制，結合作業成本原理，進而明確核算點，以及成本動因數量和產品成本，優化企業目前使用的產品成本核算方法；創建電子算法的成本核算程序，根據我國相關政策，創建東風汽車公司在生產經營過程中核算成本的電算化軟件，能夠助力企業實現經營、生產、技術、管理等方面全部納入信息化系統當中，進而達到成本信息網絡化，以此來對成本核算進行實時監管；東風汽車公司結合電算化對各環節進行作業成本法核算，正式運行。

（5）東風汽車公司目前實施作業成本法核算的效果

東風汽車公司開展了作業成本法核算工作，證明了企業可以通過作業成本法核算工作能夠在計量手段、操作工具、物資管理、核算單據健全的基礎上實現正常運行。對于企業而言，其開展作業成本法的過程需要與企業產品工藝制造流程一致。所以，企業開展作業成本法核算工作，在一定程度上符合了企業精細化管理的基本要求。