企業內部控制問題研究

山東財經大學燕山學院 李悅，劉金煒

一、引言

內部控制屬于企業的管理范疇，是指單位內部建立的使各項業務活動互相聯系、互相制約的措施、方法以及規章制度，也是現代管理的產物。在內部控制流程中，一方面需要制定嚴格的制度措施，為員工的具體工作提出指導。另一方面需要職責分明的工作管理制度，權責分明，為員工的工作提供驅動力。內部控制有以下特點，首先，規范性，內部控制制度由一系列規章制度組成，目的在于為員工的具體工作提供有效的指導。其次，控制性，內部控制方法就是通過一系列的規章制度、方法對員工的各種工作行為進行控制，以提升企業的經營效率，規避內部經營風險。再次，效益性，內部控制的最終目的就是通過一系列的控制活動提升經營效益，樹立自身的核心競爭優勢，以促進企業自身的長期發展。最后，流程性，內部控制并不是一蹴而就的工作，需要制定制度、進行控制、開展評價、進行優化等多個環節，內部控制流程越詳細規范，控制活動越有效。

二、企業內部控制必要性分析

當前，我國經濟發展速度有所放緩，大小企業層出不窮，市場競爭越發激烈，企業要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須尋求內部變革，重視內部控制，加強運營管理。因此，提升內部控制水平不僅是企業內部尋求發展的前提條件，也是提升競爭優勢，促進社會進步與發展的必然要求。

（一）企業內部經營層面

有效的內部控制可以提升企業的經濟效益，促進循環發展。成本管理控制屬于企業內部控制的重要內容，是對企業的資金、資源等進行合理分配，并對資源的使用情況進行監督與控制，避免出現資源浪費等情況，主要表現在以下幾個方面。首先，成本管理是內部控制的主要方面，就是對企業的支出費用等進行控制，例如生產成本、銷售成本等，預算編制得越詳細，內部控制人員越能有效地控制各項成本費用，從而降低不必要的資源損耗，提升經濟效益。其次，內部控制包含了資源分配工作，人力、物力、時間等都是企業最重要的資源，內部控制就是根據企業的戰略目標將資源加以有效的分配，通過協調人力、物力、時間等，一方面可以物盡其用，避免浪費，另一方面通過組織之間的協調加強部門之間的信息聯系，實現動態互動，形成完整閉環，促進循環發展。

有效的內部控制可以規避企業的經營風險，需要加強監管。在企業的經營發展中，風險是威脅其穩定運營的重要因素，風險系數越高，風險發生的概率越大，其不穩定性就會增強，因此，通過有效的內部控制可以規避企業的經營風險，主要體現在以下幾個方面，首先，有效的內部控制會設定相應的規章制度和流程，員工可以根據內部控制流程進行運作，各個部門之間可以根據規章制度進行協作，從而減少了無序作業，提升了整體的運作效率。其次，有效的內部控制可以及時監測企業活動，例如，內部控制審計人員可以定期對企業的財務狀況進行審計督察，確定財務核算是否準確，財務報表編制是否符合規范，提升財務透明度，規避資產流失。最后，有效的內部控制可以優化組織設計，要想提升內部控制水平，必須設計合理的組織結構，例如確定合理的管理幅度、組織層級，對企業的各個部門進行優化，確定目標管理責任制，明確各個部門以及員工的工作職責等。組織設計越合理，內部控制風險控制越到位，越能有效規避企業的經營風險，促進企業發展。

（二）社會發展層面

有效的內部控制有利于企業的長遠發展，促進社會不斷進步。內部控制包括多個方面，財務監督、風險控制、內部審計都屬于內部控制的范疇。如果一個企業財務狀況良好，風險控制得當，資源分配有序，必然有利于企業的長期發展。從社會的角度來說，如果企業有內部控制意識，就大大減少了社會中資源流失、道德腐敗的現象，降低了為企業內部控制風險所花費的成本，節約了社會資源，有利于社會的長遠發展與進步。

三、針對企業內部控制問題提出的建議措施

通過以上可以得知，內部控制至關重要。在企業經營層面，可以降低經營風險，提升經濟收益，在社會發展層面，可以優化資源配置，規避道德腐敗，但是，以目前情況看，企業的內部控制存在諸多漏洞，阻礙了企業的改革與發展，主要表現在以下幾個方面，首先，在企業內控觀念層面，一方面是企業的內控觀念較為落實，大部分企業員工認為，內部控制工作只屬于企業的特定部門，而缺乏全員內控的意識，導致各個部門并不能按時完成內控工作，企業整體的內控風險不能完全規避。其次，在企業內控方法層面，還是采用傳統的內部控制方法，例如人工審計等，并沒有結合當今的數據化轉型研究新的內控方法，但是當前企業的財務數據增多、財務核算方法更為復雜，因此，當前的內部控制方法并不能滿足企業發展的要求。最后，內部控制制度不健全，內部控制制度是企業進行內部控制工作的基礎，由于制度不健全，有可能導致無法定期開展審計，出現財務紕漏，最終影響企業的內部控制結果。因此，企業必須根據自身的經營情況加強內部控制，本文認為，可以從內部控制觀念、方法、制度等角度加以完善。

（一）提升內部控制觀念，明確內部控制標準

在企業內部，必須灌輸全員內控的理念，而不僅僅是特定部門或者特定員工的職責，可以從以下方面加以完善。樹立內控管理意識，提升全員內控觀念。企業一方面需要在內部明確內部控制的重要性，對員工普及內部控制的作用。另一方面需要軟硬兼施，在硬措施方面，針對員工的內控工作，要制定目標管理制度，設定合理的內部控制目標，并且將總目標層層下分，確定各個部門的分目標以及具體的職責，確定每位員工的工作任務并且進行目標管理，對其開展是否完成目標的定期評價，從而保證員工認真完成內控任務。在軟措施方面，拓寬企業文化容易，在企業文化內融入內部控制范疇，并且在企業內加以宣傳，可以采用組織講座、內網宣傳等途徑對全體員工進行觀念宣傳，確保員工按照規定的內部控制制度完成相應工作。

（二）加強信息管理，提升數據處理能力

隨著企業經營數據的增多，其數據風險管理能力必須有所提升，一方面有效的內部控制可以在廣泛的財務數據中挖掘有價值的信息，有利于企業決策，另一方面，需要加強數據儲存及管理，提升審計能力，這樣才能識別經營風險，規避數據流失。因此，企業內部控制需要從以下幾個方面加以完善。首先，根據企業的經營狀況選擇合適的數據管理軟件，這一軟件可以將企業重要的資產財務信息都囊括其中，企業的財務人員、內控人員、管理人員可以在軟件系統中進行財務核算、內部審計以及管理決策，通過這一軟件，也可以收集儲存企業數據，規避數據流失。其次，企業需要優化內部組織結構，以配合軟件的實施，例如財務部門，其具體職責是財務核算和報表編制，財務人員需要根據分配的工作職責在財務軟件中錄入相關財務信息，并利用軟件進行憑證核對、財務核算，報領導層進行審批，內部控制部門可以通過軟件定期監督審計各個部門的財務狀況，如有漏洞，及時跟蹤改進。需要注意的是，雖然軟件提升了內控管理水平，加強了監督控制能力，但是，軟件的開發與維護也很重要，企業一方面需要選擇合適的軟件開發合作單位，根據自身的經營狀況開發合適的軟件，另一面需要做好軟件的維護與運營，例如設計軟件進入密碼，定期對數據進行備份，保證數據安全。

（三）完善內控制度，完善績效考核

完善的內控制度是企業員工規范自身工作行為的保證，企業必須根據業務范圍完善自身的內控制度，規避傳統的內部控制制度的弊端，主要從以下幾個方面完善。首先，提升內控制度的完整性，要嚴格要求，例如預算制度，一方面要確定完善的預算管理流程（預算編制—預算審核—預算控制—預算評價），另一方面，應該確定每一環節的主要責任人、具體負責事項，例如預算編制階段，企業應該確定預算編制委員會以及相關財務人員對編制的總預算以及分預算進行審批，并且指定相關領導對后續的預算執行情況定期審核，以保證預算目標的順利實現。在內部審計制度，要明確審計時間、具體負責審計的人員、審計范圍、出具的審計報告涵蓋內容，制度越詳細，內控風險有效性越高。其次，加強績效考核，將內部控制情況納入績效考核范圍，明確績效考核的具體指標，與員工的職位晉升、薪酬等掛鉤，從而提升員工的工作積極性。

（四）提升員工水平，加強人才儲備

人力資源是企業發展的重要資源，由于內部控制工作處于企業經營的各個方面，因此，企業需要從質量、數量上提升員工水平，主要從以下方面加以完善。首先，在人才數量儲備上，企業人力資源部門應該明確各個部門的人才分布情況，確定人才需要，定期發布人才招聘計劃，選配合適的人才，需要注意的是，招聘公告應該明確各個職位人才的具體標準，通過筆試、面試等一系列規范考核錄用相關人才，以彌補企業的人才缺口。其次，在人才質量提升上，企業需要定期開展培訓、測試、講座等，以提升員工的工作水平，并且在職業道德上嚴格規范員工行為，規避出現徇私舞弊、資產流失等情況。最后，應該設計合理的人才晉升通道，確保有能力、有責任心的員工有機會晉升，以提高員工的工作熱情，積極配合內部控制工作。

四、小結

內部控制是企業經營管理的重要方面，企業必須轉變傳統的思想認識，加強對內部控制工作重要性的認識。在提升內部控制水平策略中，企業可以圍繞觀念認知、組織設計、人才培養、數據管理等方面進行探討。由于本文篇幅有限，提出的相關建議并不適合所有企業，企業需要根據自身的經營特點設計合理的內部控制優化路徑，以提升管理效率，促進自身改革與發展。