貿易企業內部審計及改進策略分析

程 澄

(中色國際貿易有限公司，北京 100029)

近年來，在貿易全球化和區域經濟一體化的浪潮中，貿易企業的發展迎來了前所未有的機遇。然而，隨著企業經營規模不斷擴大、經濟活動日益復雜，其面臨的風險也在逐漸加大。縱觀全球，當今世界正經歷百年未有之大變局，外部環境出現很多不穩定和不確定性因素，因此企業需要“苦修內功”、加強管理，才能實現持續健康發展，更好地應對復雜多變的市場環境。內部審計作為企業監督管理的重要一環，具有審查和評價企業的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性的職能，能夠促進企業完善治理、增加價值和實現目標，提升企業的抗風險能力。

一、貿易企業建立內部審計工作體系的重要性

1.有助于防范風險。內部審計活動能夠評估風險管理過程的有效性，幫助貿易企業防范風險。內部審計機構在開展確認與咨詢業務時，始終關注與企業經營相關的風險，通過評估企業財務和運營信息的可靠性和完整性，運營和程序的效率和效果，資產的安全，對國家法律法規、公司政策程序等的遵循情況，等等，判斷企業風險管理過程是否有效。貿易企業在制定經營計劃或者進行重大決策前，可以開展事前審計，在經濟業務發生前對企業資金預算、項目計劃、經濟合同等的合規性和可行性進行分析和審查，加強預算、計劃、預測和決策的準確性、合理性，分析和判斷實施中可能存在的錯誤和潛在風險，提出審計建議，促進形成最佳決策方案，從事前防止違法違規等可避免風險的發生，將可預見風險發生的可能性降到最低，做到防患于未然。在企業經營業務開展過程中也可以進行事中審計，及時查明經濟目標和預算計劃的實現程度，審查合同的履行情況，采取適當措施糾正偏差，將企業貿易業務中的不規范行為消滅在萌芽階段，最大程度降低損失風險的發生，促進企業經營目標的實現。在事后審計中對企業決策和經濟業務進行全流程的梳理和評價，幫助企業查錯糾弊，開展后續的跟蹤與分析，總結經驗教訓，通過建立有效的整改機制，助力企業改進工作流程，防范同類問題或風險再次發生。貿易企業在開辟國際市場、拓展新的業務領域、簽訂大額業務合同時都面臨種種風險，建立事前、事中、事后相結合的內部審計工作體系，能幫助其在經營管理過程中識別風險、分析風險以及有效應對風險，提高企業防范化解重大風險的能力。

2.有助于強化內控。內部控制是現代企業管理的重要手段，它是指為實現既定目標而在企業內部采取的一系列行動的總稱。內部控制貫穿于公司經營管理過程中的各個環節、各個層面，建立有效的內部控制有助于提高企業經濟效率，幫助企業管控風險。內部審計機構負責評估內部控制的效率和效果，通過開展企業內部控制評價，對企業經營管理各個環節與流程進行梳理，檢查內部控制設計的健全性和內部控制運行的有效性，查找缺陷漏洞，找出企業經營管理過程中存在的問題和風險點。在綜合考慮風險的性質、范圍和潛在影響后，由企業中相應的責任部門對其進行整改和糾正，實現內部控制閉環管理，構成事前預防、事中執行、事后監督的管理體系，達到及時糾偏、控制風險的內部控制目的。貿易企業會簽訂大量經濟合同，內審人員能夠從一個相對獨立、客觀的角度，評價合同管理辦法是否全面有效、審批流程是否得到執行，督促企業加強合同管理，又如付款環節，是否按照制度規定的流程嚴格執行，避免發生未經審批付款給企業帶來損失的情況。充分發揮內部審計的職能作用，強化內部監督，幫助企業不斷完善規章制度、規范業務工作流程，實現企業內部控制持續改進與優化。堵塞漏洞、降本增效，健全內控體系建設，促進貿易企業改善經營管理，提高自身抗風險能力以應對快速變化的市場環境。

3.有助于改善管理。內部審計可以參與到企業經營活動的全過程，在風險管理、內部控制和公司治理方面為管理層提供建議。內部審計人員熟悉公司業務，了解企業生產經營情況，作為企業內部具有一定獨立性和客觀性的監督方，更容易發現潛在的風險隱患，指出經營管理中存在的問題。通過開展績效審計，可以對企業的財務收支及相關經濟活動進行全面評價，對于貿易企業而言可以審查貿易預算的執行情況，經濟合同的履行效果等，評價經濟活動的效率和效果，為企業提高資金運營效益、改進經營管理決策提出專業性的建議。針對重點貿易項目、重要風險領域和關鍵業務環節，以風險為導向開展專項審計，運用套期保值交易的貿易公司可以開展期貨業務審計，應收賬款或庫存余額較大的貿易企業可以開展應收款項或存貨管理專項審計，圍繞經營管理中的高風險領域和制約企業持續健康發展的關鍵問題找短板、補不足，促進企業降本增效。內部審計還可以提供咨詢服務，為經營管理決策提供有效的支持和合理建議，幫助管理層改進管理過程，從而規避風險、降低風險隱患。但應當注意內部審計要避免承擔管理職責，建議是否采納最終需由管理層做出決定。內部審計立足企業長遠發展的目標，為經濟活動提供確認和咨詢服務，發揮好第三道防線的作用。總的來說，有效的內部審計能夠促進公司治理的不斷完善：將審計整改同改進管理相結合，注重完善各類制度規范，健全內部控制措施，優化經營管理流程，有效發揮審計監督對加強管理的作用；通過查找問題、發現問題，進而積極解決問題，堵塞管理漏洞，不斷完善企業經營管理制度，促進企業健康、穩步、持續發展。

二、企業內部審計工作現狀分析

越來越多的企業認識到內部審計的重要作用，大型貿易企業特別是上市公司、中央企業下屬公司基本都按要求設置了內部審計機構，在章程中明確了內部審計的職責和權力，在一定程度上保障了內部審計職能的發揮。然而，內部審計在實際工作過程中仍面臨許多問題和阻礙。

1.對內部審計重視不足。(1)內部審計機構缺乏獨立性。保持獨立性的最佳狀態是內部審計部門的負責人在職能上向董事會匯報，在行政上向首席執行官報告，部門內設置不直接參與企業各項生產經營活動的專職審計人員。然而現實工作中，國內很多企業的內部審計機構缺少向董事會直接匯報的機制，富有建設性的意見得不到支持和推行；部分企業甚至認為財務和審計密切相關，因此讓財務總監分管內部審計工作，使得審計的獨立性受到損害。(2)部門層級設置較低，在企業內部與業務部門和其他職能部門屬于平行層級，有的企業內審部門與風控、法律等職能部門合署辦公，或者作為二級部門進行管理，內部審計部門只能對下屬出資企業進行審計，缺乏對同級業務單位進行審計的權限，在企業中的地位和權威性較低，內部審計職能的發揮受到限制。(3)人員配置不足。貿易企業認為業務部門才能創造利潤，從節約開支的角度出發，職能部門配備的人員有限。因此審計部門內部崗位編制較少，缺乏足夠的人員開展審計項目，有的企業根本未設置專門的內審人員，由業務部門或財務部門的人員兼任，這在損害了審計人員獨立性的同時，也影響其客觀監督、檢查、分析、評價企業各項經濟業務。(4)內部審計更像例行公事，而非實際發揮監督效能。企業設置內部審計機構多是出于國家政策或制度要求，而非真正認可審計的作用。貿易企業的管理層沒有對內部審計給予足夠的重視、認可和經費支持，認為其不能為企業帶來實際的價值，致使內部審計部門缺乏工作的積極性和主動性，只按制度規定或上級要求完成最基本的工作任務，提出的審計問題大多無關痛癢，未能充分發揮審計的職能作用。

2.對內部審計存在誤解。(1)認為內部審計并非必要。以貿易為主業的企業業務人員有大量工作需要處理，包括草擬合同、商務洽談、商品出入庫、物流溝通等。因為日常業務工作內容已經非常充實，所以在面對內部審計時難免產生抵觸心理，認為準備資料應對檢查非常麻煩且耽誤時間，審計查出問題后還需要開展整改向審計部門報告整改情況，增加了自身的工作量。甚至認為業務能夠正常運轉、之前也沒有出過重大問題說明企業的經營管理較為有效，沒必要開展內部審計，而應將精力更多放在拓展業務、創造利潤上。(2)覺得內部審計是挑毛病。內審人員總是能發現各種各樣的問題，從制度建設到業務操作，任何環節的疏忽或者不規范都可能被審計指出來，縱觀審計報告羅列的問題涉及方方面面，讓被審計單位誤解內部審計是在拿著放大鏡找缺陷、挑毛病。有些貿易企業將內部審計發現問題同業務績效掛鉤，如果審查出業務流程中存在缺陷將影響業務單位的經營業績，因此業務單位常把審計部門放在對立面，認為審計提出的問題過于“吹毛求疵”，嚴格按照流程操作將影響工作效率，部分審計建議較難實施。(3)錯誤認識審計風險。內部審計能夠為企業改進管理提供支持，然而應當認識到審計風險是客觀存在的，并不能完全消除。審計人員在執行審計程序時，因采用抽樣方式選取樣本或者受當時技術水平制約并不能保證查出所有問題，會有產生錯誤判斷或做出錯誤結論的可能性。在現實中很少有企業能夠正視審計風險，當管理層運用審計結論做出某項決策，事后發現產生未能預計的后果時，會牽連內部審計，對審計人員的專業能力產生質疑，認為其未能有效履行職責或者不勝任此項工作，產生不良影響甚至喪失對內部審計的信任。

三、貿易企業內部審計改進建議

1.提高認識，保證內部審計的獨立性。在制度保障層面，應將內部審計的職責、權力和審計范圍寫入公司章程，從制度上保證內部審計工作有序開展。在實踐層面，要讓公司管理層認識到內部審計的重要作用，努力爭取領導對內部審計工作的認可和支持，安排充足的審計經費開展項目，由上而下提升企業整體對于內部審計的正確認識，用直擊痛點、富有成效的審計工作成果引起審計委托方和審計客戶的足夠重視。建立審計報告機制，內審部門負責人能直接向董事會或企業高級管理層匯報工作，提高內部審計的地位和權威性，發揮好內部審計在警示風險、加強內控、改進管理、落實監督和揭露舞弊方面的重要作用。

2.吸納人才，做好內審隊伍建設。聘用專職的多專多能復合型人才，貿易企業的內部審計人員除具備審計專業知識外，還應理解貿易業務管理流程，熟悉貿易業務術語，了解經濟法、合同法等國家法律法規；對于從事國際貿易的企業，其審計人員也應走向國際化，了解國際經濟形勢和貿易相對方所在國家的法律政策，熟練掌握英語等貿易專業術語的外語表達，具備開展境外審計工作的能力。

3.主動作為，把握關鍵做出成績。審計部門人員配置不足是制約企業內審工作發展的限制因素，但人員少不代表不能作為，審計機構不能形同虛設。要想辦法克服困難，利用有限的人力、時間和資源，結合企業發展的關鍵點和風險點，有重點地開展內部審計工作。針對企業突出存在的共性問題應當開展專項審計，聚焦重點項目和高風險業務，幫助企業查找缺陷、把控風險，提出合理有效的審計建議切實解決管理層關心的問題。在新冠疫情的影響下，貿易企業面臨的海外信用風險顯著上升，內部審計可以結合國際形勢對企業面臨的資金風險、貨物風險、違約風險等進行評估，為業務部門提供咨詢服務，幫助企業想對策應對危機、化解風險。主動發揮好內部審計的職能作用，通過高效率、高質量、有成效的工作獲得各級領導和相關部門的認可，促進內部審計發展良性循環。

4.加強溝通，妥善化解沖突實現共贏。轉變傳統模式中審計方與被審計方的關系，雙方應認識到彼此之間并非處在矛盾的對立面，而是都關注貿易活動中的高風險業務和低效環節，致力于提高貿易利潤率，提升企業經濟效益，有著實現組織價值增值的共同目標。審計人員要具備良好的交流能力和溝通態度，轉變稱呼將被評價的單位稱為審計客戶，從審計客戶的角度出發想問題，讓接受審計的業務單位認識到內部審計不是“找麻煩”的，而是幫助各項經濟活動“診脈”找出“病癥”，然后“對癥下藥”提出合理可行的審計建議，能幫助企業糾錯防弊、改進管理，實現持續健康發展的共同目標。但應當認識到，良好的溝通態度不代表回避問題或者隱瞞問題，審計人員要堅持原則，敢于講真話，堅決做到實事求是。對于經過反復查證確認屬實的重大問題，要敢于在報告中揭示問題、向上級領導反映問題，客觀公正地給出審計結論和提出建議，絕不能因姑息妥協給企業帶來不利影響。

5.強化監督，營造良好整改生態。內部審計提出的整改建議有時會脫離企業實際，過于理想化，在實際操作中難以執行，因此要進一步提升審計提出建議的針對性、建設性和可行性，便于企業采納執行，有效落實整改。此外，還可以聽取業務單位自身想法和其他職能部門的意見，共同制定整改方案，切實解決發現問題，改進貿易業務流程，避免形式上、書面式的整改。為了提升審計整改效率，可以將整改情況與企業或業務單位的經營績效相關聯，例如把審計發現問題的整改情況作為一項考核指標列入績效責任書，定期對整改率、整改效果進行核實評價，提升企業對審計整改的重視，提高整改的積極性和整改效果。總的來說，審計整改是審計監督得以落實并發揮作用的關鍵，企業要通過制度建設明確整改責任，強化整改意識，建立完善的整改機制，營造良好的整改生態，從根本上解決問題、堵塞漏洞，防范同類問題反復發生，促進企業管理的持續提升。

6.共享信息，有效發揮監督合力。促進企業內部經營、財務、業務、監管等方面的信息共享，充分運用ERP等信息平臺，將涉及企業業務的關聯信息進行規范整合，運用現代化技術手段對信息進行分析加工，挖掘數據背后潛在的規律或風險點，進一步拓展數據分析的廣度和深度。探索建立審計信息平臺或者數據信息交流中心，實現非保密數據信息在企業內部的安全共享和交流融通，最大限度提高信息資源的利用效率。內部審計可以通過信息平臺實時查詢業務單位的貿易業務情況，了解公司的財務資金狀況，掌握公司的整體經營情況，持續對重點領域、關鍵環節和潛在風險進行跟蹤，強化對貿易業務各環節的過程監管，及時發現異常情況，以風險為導向構建內部審計持續監督體系，提高風險預警能力。通過平臺也可以與其他職能部門、監管部門進行信息互換，比如向紀檢監察部門、巡視機構移交在審計過程中發現的違規違紀問題線索，或者建立協同聯動機制，利用企業風險管理、戰略發展等監管部門的工作成果，有效發揮監督合力。

7.做好宣傳，提升內部審計的影響力。一方面廉潔自律修煉好“內功”，遵守內審人員的職業道德規范，做到誠信、客觀、保密、勝任，樹立良好的職業形象。另一方面要做好外部宣傳，可以利用量化數據闡述審計挽回或避免的損失，通過簡訊報道審計在防范貿易風險中的實際案例，加強對審計成果的展示，讓管理層和相關部門認識到審計的重要作用，從而逐步提高內部審計的地位和影響力。對企業經營管理過程中存在的突出的典型性、普遍性、傾向性問題也應在企業公共信息平臺上進行通報，引起各級領導的重視，同時教育公司上下引以為戒。

8.創新手段，提升審計工作質量和效率。做好審計信息化建設，堅持科技強審，將現代信息技術應用到內部審計工作中，積極拓展先進的審計技術方法和手段，加強審計業務數據的采集與分析，優化審計流程，有效提高審計效率和工作質量。在當前新冠疫情防控形勢下，部分境內或境外現場審計受到限制，然而貿易業務的風險卻明顯加劇，審計項目開展具有必要性和迫切性。這促使審計人員探索開展遠程審計，也讓如何遠程采集和傳遞數據、收集審計證據、保證審計工作質量成為未來內部審計發展需要研究的重要課題。