共享經(jīng)濟下的個人所得稅問題

牛子妍

[摘 要]近年來，伴隨著信息化、精準定位等新技術(shù)、第三方支付平臺的出現(xiàn)與普及，共享經(jīng)濟作為一種新型商業(yè)模式在我國逐漸發(fā)展壯大。共享經(jīng)濟包含范圍很廣泛，從共享出行到共享空間；從共享服務(wù)到共享物品，涉及交通、旅游等多個行業(yè)。與傳統(tǒng)商業(yè)模式不同，盡管目前稅務(wù)部門也在對共享經(jīng)濟模式下的公司、平臺征稅，但是還沒有明確規(guī)定是否應(yīng)該將其納入稅收征管范圍。網(wǎng)約車是共享經(jīng)濟模式的典型代表，本文以網(wǎng)約車為例，探究共享經(jīng)濟下的個人所得稅征管問題，闡述了共享經(jīng)濟模式下個人所得稅征管的理論基礎(chǔ)以及現(xiàn)實意義，并以網(wǎng)約車為例分析共享經(jīng)濟的運營模式，指出了共享經(jīng)濟模式中個人所得稅稅收征管存在的諸多問題，并提出完善共享經(jīng)濟下的個人所得稅稅收征管的相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]共享經(jīng)濟；網(wǎng)約車；個人所得稅；稅收征管

中圖分類號： F253 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2021）23-0029-03

隨著信息化時代的迅猛發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的到來，我們的生活方式也在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展中逐漸地改變和升級，交易平臺越來越多地從線下實物交易轉(zhuǎn)移到線上無紙化交易[1]。共享經(jīng)濟商業(yè)模式作為一種新型的商業(yè)模式，正逐漸滲透到居民日常生活以及社會經(jīng)濟的各個角落，讓我們的生活更加便利、快捷。共享經(jīng)濟模式的出現(xiàn)不僅提供了更多的就業(yè)崗位，解決了很多人的工作問題，還增加了人們的經(jīng)濟收入，既提升了居民的幸福感和滿意度，促進了社會的穩(wěn)定與和諧，又極大地推動了我國的經(jīng)濟發(fā)展，日漸成為我國經(jīng)濟發(fā)展的巨大動力[2]。因此，共享經(jīng)濟在我國社會經(jīng)濟中的重要程度已經(jīng)不言而喻。

然而在共享經(jīng)濟這一新型商業(yè)模式不斷改變傳統(tǒng)商業(yè)模式的運營方式的過程中，一些問題也逐漸顯露出來。特別是在稅收領(lǐng)域，缺乏與共享經(jīng)濟相匹配的個人所得稅制度與征管方式，由此帶來了很多監(jiān)管以及稅收上的問題[3]。

文章將以網(wǎng)約車為例，探究在共享經(jīng)濟這一新型商業(yè)模式下，網(wǎng)約車經(jīng)濟體的個人所得稅征管問題，并提出相應(yīng)的政策建議。

（一）可稅性分析

可稅性指的是征稅對象符合稅法的要求，適合對其收稅。根據(jù)我國稅法明確規(guī)定，符合納稅義務(wù)的個人所得都應(yīng)當繳納個人所得稅，與收入方式是處于何種經(jīng)濟模式無關(guān)。因此，應(yīng)當對共享經(jīng)濟下的個人收入征收個人所得稅[4]。

從稅收公平原則角度來說，征稅機關(guān)在稅收征管時要同時考慮到納稅人的收入和經(jīng)濟能力，使得納稅人之間的稅收負擔達到平衡，同時國家通過調(diào)節(jié)個人所得稅來調(diào)節(jié)不同區(qū)域內(nèi)的收入差異，從而達到公平，促進社會與經(jīng)濟和諧發(fā)展。重視共享經(jīng)濟下的稅收征管，也更好地體現(xiàn)稅收公平原則[5]。

從稅收中性原則角度來說，國家在征收稅收的過程中，要使社會所付出的代價以征稅數(shù)額為限，同時不能干擾市場經(jīng)濟的有效運行，不能讓市場經(jīng)濟產(chǎn)生額外負擔。重視共享經(jīng)濟下的稅收征管，長期來看可以防止個人主體的勞務(wù)傾向偏離，避免共享經(jīng)濟市場失衡，符合稅收中性原則[6]。

（二）必要性分析

伴隨著信息化的逐步深入，以及大數(shù)據(jù)的廣泛運用，共享經(jīng)濟這一新型的經(jīng)濟發(fā)展模式依托互聯(lián)網(wǎng)正不斷向社會生活全方位滲透，潛在稅源巨大。然而目前我們國家對共享經(jīng)濟下的個人所得稅的征管依舊欠缺[7]。在地方政府負債規(guī)模較大的背景下，這顯然會造成國家稅收的流失，且與稅收基本原則相背離，因此，加強共享經(jīng)濟下的稅收管理有著極大的現(xiàn)實必要性[8]。

1.共享經(jīng)濟的發(fā)展蘊含豐富的稅源

相關(guān)專家表示，共享經(jīng)濟的規(guī)模有可能在2025年接近GDP的五分之一。共享經(jīng)濟的高速發(fā)展，會使傳統(tǒng)模式下的大量稅源轉(zhuǎn)移至這一新型的商業(yè)模式，蘊含著巨大的稅收潛力。如果忽視了這一經(jīng)濟模式蘊含的豐富稅源，將會流失大量稅收，從而影響政府財政收入，也不利于我國稅制改革的推進[9]。

2.符合我國稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型要求

當前，以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅以及以企業(yè)所得稅為主的所得稅構(gòu)成我國稅制結(jié)構(gòu)的主要部分。然而流轉(zhuǎn)稅比重過高，約占70%。因此更要對共享經(jīng)濟下的個人收入進行征稅，進一步完善個人所得稅征稅制度、強化征收管理，從而加快促進我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級，推動我國稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型[10]。

3.有助于加強對共享經(jīng)濟商業(yè)的監(jiān)管

共享經(jīng)濟作為新的商業(yè)模式，市場監(jiān)管相關(guān)制度措施有可能在一段時間內(nèi)相對滯后于行業(yè)的高速發(fā)展，因此，由此帶來的短暫的監(jiān)控力度不足，會給消費者在選擇物品與服務(wù)時帶來困擾，且商品與服務(wù)出現(xiàn)問題時無法合理維權(quán)[11]。因此，加強對共享經(jīng)濟的稅收征管，會促使這一經(jīng)濟模式下的商品與服務(wù)以及其他方方面面都暴露在稅收的監(jiān)管下，有利于推動共享經(jīng)濟商業(yè)模式下各類平臺逐步合規(guī)[12]。

（一）網(wǎng)約車商業(yè)運營模式

網(wǎng)約車平臺通過信息共享，將消費者，即乘客的位置信息以及司機的位置信息收集起來，把線上線下的用車情況整合起來。其商業(yè)模式如下。

第一，網(wǎng)約車公司與線下有車輛閑置或者有一定空余時間的車輛擁有者簽訂相關(guān)合約，將車主的閑置車輛以及空余時間利用起來，用靈活的工作方式增加車主收入，一定程度上緩解了了社會的就業(yè)壓力，也給創(chuàng)業(yè)提供了一種新的可能性[13]。

第二，在服務(wù)上，網(wǎng)約車公司對自家平臺上的每輛車輛進行了精確的定位，并按照一定標準將出行服務(wù)分為不同的等級——高端、中端與低端，以便于向有不同出行需求的消費者提供與其需求相匹配的服務(wù)。

第三，在出行價格上，網(wǎng)約車平臺會根據(jù)不同的時間段來調(diào)整司機出行服務(wù)的價格。當處于出行高峰期，平臺出行定價會有所上升，折扣也會比其他時間段要少，這樣不僅有助于提升司機收入水平，還能一定程度上防止用戶出現(xiàn)高峰期時段難打車的情形。

第四，網(wǎng)約車平臺的客戶群體涵蓋范圍非常廣，不僅有自身沒有代步車輛的乘客，還有自己有私家車但卻無法駕車或不想駕車的乘客等。

第五，網(wǎng)約車平臺通過實時定位以及云計算的技術(shù)，將乘客精確匹配到與其相隔距離最短的司機，縮短乘客等車的時間，同時也降低了司機由于同乘客距離過遠而拒載的可能性。訂單成立后，乘客可以看到司機的實時位置，并在交易結(jié)束后對司機的服務(wù)以及平臺服務(wù)進行評價。

第六，用戶到達目的地以后，不需要直接向司機支付費用，而是通過第三方支付平臺向網(wǎng)約車平臺支付費用。平臺后臺收到乘客所付費用后，將一定比例的中間手續(xù)費從車費中扣除，剩余部分轉(zhuǎn)付給該訂單對應(yīng)的司機。

綜上，共享網(wǎng)約車的運作模式涉及四個不同的主體——網(wǎng)約車平臺、與平臺簽約的司機、用戶（即乘客）以及第三方支付平臺。多主體使網(wǎng)約車運營模式下各方關(guān)系變得更加復(fù)雜，加上以互聯(lián)網(wǎng)作為依托，稅征征管在網(wǎng)約車這一方面有著諸多不便，對如何制定網(wǎng)約車司機個人所得稅的稅收征管方式，以及應(yīng)該采取何種征稅手段，給征稅機關(guān)帶來了挑戰(zhàn)。

（二）網(wǎng)約車司機個人所得稅稅收制度分析

關(guān)于如何界定網(wǎng)約車司機與網(wǎng)約車平臺雙方之間的關(guān)系，司機與平臺之間是否有勞務(wù)關(guān)系，一直飽受爭議，這會影響個人所得稅稅收項目的選擇。

1.網(wǎng)約車司機與平臺的關(guān)系界定

根據(jù)稅法規(guī)定，工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得是不同的，辨別二者最大的一點就是看納稅人是否與組織或單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。然而在網(wǎng)約車模式中，司機與平臺方有無雇傭與被雇傭關(guān)系一直存在著爭議。

現(xiàn)有的《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》只是規(guī)定了在網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租車這一種形式下，司機與平臺之間有著明確的勞務(wù)關(guān)系，因此在個人所得稅的稅收征管方面需要由雇傭方也就是網(wǎng)約車平臺為簽約司機進行代扣代繳。然而，這一《暫行辦法》只規(guī)定了單一形式——網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租車，但是日常生活中很大一部分網(wǎng)約車是私家車，并未經(jīng)過登記。因此，這一《暫行辦法》并沒有對這部分沒有經(jīng)過登記的私家車明確規(guī)定。

關(guān)于是否存在勞務(wù)關(guān)系這一判定具有極大的重要性，如果沒有明確網(wǎng)約車司機是否有納稅主體這一性質(zhì)，與之相對應(yīng)的稅種和稅率就沒有辦法得到確定。

2.網(wǎng)約車司機個稅應(yīng)稅項目的選擇

當下將網(wǎng)約車服務(wù)作為全職的司機占較大多數(shù)，且所占比重還會進一步增加。對于全職司機來說，網(wǎng)約車業(yè)務(wù)所得是作為“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”，對計算繳納的個人所得稅數(shù)額影響很大。勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率與工資薪金所得個人所得稅稅率不一樣，扣除款項也不盡相同，繳納的個人所得稅數(shù)量將會有較大差距。

3.關(guān)于網(wǎng)約車司機個稅費用扣除標準的分析

如何扣除網(wǎng)約車車輛的使用成本這一問題，也引發(fā)了較多爭議。無論是否與平臺有勞務(wù)關(guān)系，都很難判斷網(wǎng)約車的車輛使用成本，比如車輛損耗、油費、車輛保養(yǎng)費用等。因此需要加快制定科學(xué)合理的網(wǎng)約車個人所得稅稅費用扣除標準。

根據(jù)對網(wǎng)約車司機個人所得稅稅收制度和稅收征管方式的分析中，可以看出，目前共享經(jīng)濟下，我國關(guān)于網(wǎng)約車司機個人所得稅的各項制度還有所欠缺，這導(dǎo)致了當下對共享經(jīng)濟個人所得稅的稅收征管不完善。共享經(jīng)濟下個人所得稅稅收征管出現(xiàn)的問題主要總結(jié)有以下幾點。

（一）納稅主體尚未明確

在出行訂單交易完成后，顧客通過第三方平臺來支付車費，第三方支付平臺及網(wǎng)約車平臺扣除相關(guān)費用后的部分才是司機最終收入。能夠肯定的是，流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅主體是第三方支付平臺和網(wǎng)約車平臺，但網(wǎng)約車司機是否應(yīng)該作為個人所得稅的納稅主體，一直存在著爭議。由于網(wǎng)約車司機沒在稅務(wù)機關(guān)登記過，也無法通過稅務(wù)機關(guān)對司機進行稅務(wù)監(jiān)管，所以司機的個人所得稅只能由網(wǎng)約車平臺來進行代扣代繳，或者司機本人主動進行納稅。

（二）個稅應(yīng)稅項目界定模糊

不同于傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式，在共享經(jīng)濟中，交易全部依靠互聯(lián)網(wǎng)完成，因此沒有辦法清晰地定義收入及確定標準。我國稅法并未明確規(guī)定網(wǎng)約車司機的收入到底算作個人所得稅中的哪一項收入，司機是否與網(wǎng)約車平臺存在勞務(wù)關(guān)系，都一直飽受爭議。同時，如何區(qū)分司機全職與兼職，并確定相對應(yīng)的應(yīng)稅項目也是一個難題。

（三）稅務(wù)登記制度難以適用

網(wǎng)約車的交易過程中一共涉及了四方主體。但是網(wǎng)絡(luò)會讓共享經(jīng)濟各方虛擬化，使得網(wǎng)約車交易過程中的部分主體處于稅收監(jiān)管的盲區(qū)。且處于稅收監(jiān)管盲區(qū)的共享經(jīng)濟主體沒有進行過稅務(wù)登記，故沒有與之對應(yīng)的稅收身份識別信息。這些使得確定其稅收身份變得更難。

（一）明確納稅主體

在網(wǎng)約車出行涉及的四方主體中，網(wǎng)約車平臺、司機以及第三方支付平臺都獲得了收益，因此需要加快確定共享經(jīng)濟下的納稅主體，制定和完善與共享經(jīng)濟有關(guān)的相關(guān)法規(guī)與政策，從而明確納稅主體。

（二）明確界定共享經(jīng)濟下個稅稅制的有關(guān)要素

首先，需要明確共享經(jīng)濟中的個人所得稅的應(yīng)稅項目。只有應(yīng)稅項目得到確定，個人所得稅稅率和稅收征管方式才能相繼確定。

其次，要合理確定相關(guān)的費用扣除。相比于實際成本法，標準成本法操作起來更加方便快捷。

（三）完善納稅登記制度

稅務(wù)登記作為稅務(wù)機關(guān)進行稅收征管的基礎(chǔ)與前提，其重要程度不言而喻。根據(jù)上述所說的稅務(wù)登記制度難以適用的情況，文章建議在相關(guān)法律法規(guī)中增加有關(guān)共享經(jīng)濟個人服務(wù)者稅務(wù)登記辦法。

此外，還可以創(chuàng)新納稅登記制度。當網(wǎng)約車司機或其他共享經(jīng)濟服務(wù)者在平臺上注冊賬號時，按平臺要求填寫的個人信息，在不會被泄露前提下被平臺實時傳輸?shù)蕉悇?wù)機關(guān)，自動注冊納稅登記。在其基本信息通過稅務(wù)機關(guān)審核以后，由稅務(wù)機關(guān)向其提供納稅識別號碼，既有效節(jié)省了納稅人及稅務(wù)機關(guān)的時間與成本，又能促使稅務(wù)管理高效、有序、便捷。

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