完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行力的路徑

魏霏霏

（中交武漢港灣工程設(shè)計研究院有限公司，湖北 武漢 430000）

在當前企業(yè)改革不斷發(fā)展與深入的背景下，我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系也在不斷的完善當中。內(nèi)部執(zhí)行力對國有企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，如果執(zhí)行率過低的話會導(dǎo)致各種規(guī)章制度都只存在于表面，會嚴重影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各項活動的開展與實施。為此文章對如何有效解決到國有企業(yè)中的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行力展開了研究和探討。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

國有企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動正常有序、合法的運行，通過建立規(guī)章制度、內(nèi)部監(jiān)督機制而采取的對財務(wù)、人、工作流程實施有效監(jiān)管的系列工作。內(nèi)部控制管理制度通常由董事會、監(jiān)事會共同管理，要求各部門相互配合，相互制約，確保公司資產(chǎn)和財務(wù)信息的準確性、真實性、有效性和及時性，確保對公司員工和工作流程的有效控制，確保公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的安全性和可靠性，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營機制。內(nèi)部分配能有效激發(fā)企業(yè)內(nèi)部活力，提高企業(yè)質(zhì)量和效益，以持續(xù)提升國有企業(yè)的運營管理效率，實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展。

二、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制制度和執(zhí)行力的重要意義

1.國有企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的必然要求

根據(jù)目前我國國有經(jīng)濟的發(fā)展特征來看，我國的國有經(jīng)濟正在面臨一個非常重要的轉(zhuǎn)型期，而國有企業(yè)在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中占有重要位置，國有企業(yè)健康發(fā)展是促進我國經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求。國有企業(yè)內(nèi)部控制制度作為經(jīng)濟活動順利開展的重要工具之一，是新時代發(fā)展的必然產(chǎn)物，更是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。因此，在經(jīng)濟體制、市場監(jiān)管制度日益完善的情況下，更應(yīng)不斷完善和提升的內(nèi)部控制制度，保障其長期經(jīng)濟效益以及良好的社會聲譽。

2.有效規(guī)避國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險

由于我國是社會主義市場經(jīng)濟，在這種條件下，我國國有企業(yè)在發(fā)展過程中會面臨各種各樣的來自市場上的風險，而國有企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模較大、管理層級較多、管理鏈條較長、資源配置不平衡，內(nèi)部管理難度較大，部分企業(yè)內(nèi)部管理水平跟不上現(xiàn)代企業(yè)管理要求，內(nèi)部制度不完善、監(jiān)督管控力度較弱，從而產(chǎn)生了諸多管理問題及生產(chǎn)經(jīng)營管理風險。因此，隨著市場經(jīng)濟深入發(fā)展、國有企業(yè)規(guī)模不斷擴大，內(nèi)部控制的風險問題越來越被廣泛關(guān)注，需要企業(yè)結(jié)合自身的特點與具體的業(yè)務(wù)流程，將風險管理意識始終貫穿到企業(yè)運行的各個層次和方面中，讓企業(yè)每個員工都深刻認識到企業(yè)風險管理的重要性，不斷提高內(nèi)部監(jiān)管力度，有效分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，識別企業(yè)發(fā)展中的市場、財務(wù)、資金、法律、安全等各方面風險并有效防范和控制，逐漸降低不利影響，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，才能不斷提高社會聲譽，保證健康發(fā)展。

3.提升國有企業(yè)內(nèi)部管理效率

為了更好地適應(yīng)新時代的特點和要求，深化國有企業(yè)改革，增強國有企業(yè)的經(jīng)濟管理和控制能力，提高國有企業(yè)的管理效率，從根本上提高國有企業(yè)的質(zhì)量和效益從企業(yè)管理的角度來看，必須從如何提高企業(yè)內(nèi)部控制和執(zhí)行力入手。企業(yè)只有不斷完善內(nèi)部控制制度，企業(yè)管理才能更加科學(xué)。企業(yè)應(yīng)立足于發(fā)展戰(zhàn)略，系統(tǒng)梳理內(nèi)部管理運行的現(xiàn)狀，并對內(nèi)部管理制度進行規(guī)劃，建立并不斷完善有效的內(nèi)部控制制度，確保經(jīng)濟活動有法可依、有章可循，確保企業(yè)各項措施得以實施。從而符合現(xiàn)代企業(yè)管理的客觀要求，使企業(yè)各項資源配置更加合理，有效提高企業(yè)內(nèi)部各單元的員工工作效率和執(zhí)行力，保證工作有條不紊的進行；另一方面，能有效保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息、會計報表的準確性，確保企業(yè)各項規(guī)章制度和經(jīng)營決策可以高效執(zhí)行。

三、內(nèi)部控制制度的組成與特征

1.內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)文化與企業(yè)共同價值體系的結(jié)合。內(nèi)部控制制度的有效實施取決于內(nèi)部控制的重要性以及對內(nèi)部控制的理解和實施。所有員工都實施內(nèi)部控制，因此控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境來約束人的行為，防范人的道德風險，有利于保證企業(yè)員工的工作質(zhì)量，在良好的內(nèi)部環(huán)境下，企業(yè)必然充斥著良好的內(nèi)部氛圍，將風險管理意識貫穿到每一個崗位、每一個部門，使風險意識深入人心，企業(yè)才能夠自上而下的積極進取，相互合作，共同監(jiān)督，推動企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展與進步。

2.風險評估

每個企業(yè)無論規(guī)模、結(jié)構(gòu)與性質(zhì)，都會面臨來自內(nèi)部、外部的、不同層級的、不同類別的風險，風險要素的管理關(guān)鍵目的就是要防范風險，因此，這些風險都必須加以評估。企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)該從風險因素出發(fā)，分辨和識別各個業(yè)務(wù)流程中的主要風險點，有針對性的提出規(guī)避方法，找出相應(yīng)的控制措施，建立一套完善的業(yè)務(wù)流程風險控制體系。

3.控制活動

企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制活動主要是在實際工作中，為達到某一預(yù)期的目的，以事前控制、事中控制和事后控制為切入點，為所需的各種資源進行正確而有效的組織、計劃、協(xié)調(diào)，并相應(yīng)建立起一系列正常的工作流程和管理制度的活動。在這個管理過程中，企業(yè)應(yīng)從人力、物力、財力等系統(tǒng)分層次，在各個部門、各個崗位間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資源，通過事前下達目標、做好策劃，事中組織落實，事后分析問題查明原因并找出改進措施，不斷循環(huán)、不斷改進，以提高企業(yè)的管理效率。

4.信息與溝通

在企業(yè)管理的過程中，我們需要識別、獲取準確的信息并相互溝通，這樣員工才能履行自己的職責。通信和信息交換是保證控制系統(tǒng)內(nèi)部實現(xiàn)的動態(tài)系統(tǒng)。每個控件鏈接運行不同的程序并與其他鏈接交互。公司各環(huán)節(jié)要加強上下級和各部門之間的溝通，實現(xiàn)信息共享和利益互補，有針對性地開展工作，消除雙方的誤解和疑慮。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息，而且處理企業(yè)外部活動信息。全體員工必須從高級管理層獲得明確的控制責任信息，有向上級部門傳達重要信息的手段，并與外部客戶進行有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督

有效實施內(nèi)部控制制度的必要性。內(nèi)部監(jiān)督是指在適當、及時的基礎(chǔ)上，由適當?shù)娜藛T對公司所有經(jīng)濟活動的運行進行評估和控制的過程。規(guī)范企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和提高內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度，是提高企業(yè)效率、廉潔自律的重要措施。因此，企業(yè)需要建立完善的制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的有效執(zhí)行，采取合理的治理措施，營造良好的監(jiān)督環(huán)境，確保監(jiān)督工作取得實際效果，保證企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。

四、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行力的現(xiàn)狀

1.國有企業(yè)集團結(jié)構(gòu)分散

國有企業(yè)多為集團公司，不同的集團公司總部對下屬子公司的管理效率各不相同，部分集團公司的戰(zhàn)略目標與子公司的發(fā)展目標還尚未融合，各自為政，未能統(tǒng)一協(xié)調(diào)。此外，由于集團管理鏈條較長，投資、管理、財務(wù)、人力資源等信息資源共享相對薄弱，集團決策審批流程不科學(xué)，導(dǎo)致決策效果不佳，母公司無法獲取下屬單位的信息和數(shù)據(jù)等情況，也會造成集團內(nèi)部控制的失效，直接影響到公司內(nèi)部控制的實施。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，就無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。例如部分國有企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)并不完善，企業(yè)的內(nèi)控要求無法滿足現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)的管理要求。許多企業(yè)雖然已經(jīng)正式建立了董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理負責制，但在實踐中，真正的公司治理結(jié)構(gòu)尚未建立，董事會的監(jiān)督作用尚未發(fā)揮。執(zhí)行公司經(jīng)營決策的實際管理層、董事會和總經(jīng)理團隊職責交叉，導(dǎo)致內(nèi)部控制權(quán)責混淆。

3.缺乏健全的內(nèi)部管控制度

多數(shù)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部管控制度還存在不完善或不適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營需求。部分企業(yè)僅設(shè)置了各項基本操作，未能針對內(nèi)部管控構(gòu)建完整的系統(tǒng)。另外，部分企業(yè)未能建立復(fù)核制度，對內(nèi)部控制涉及的重要環(huán)節(jié)缺乏獨立復(fù)核，難以有效保障各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有較強的真實性和完整性。

4.缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督

多數(shù)企業(yè)未能針對內(nèi)部控制構(gòu)建有效的監(jiān)督機制，難以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管控中存在的問題。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊監(jiān)督形式。然而部分企業(yè)審計監(jiān)察部門沒有真正履行其應(yīng)有的職能，內(nèi)部審計部門與其他職能部門平行，無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。同時，內(nèi)部審計僅能發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的部分作用，無法針對企業(yè)管理現(xiàn)狀提出分析、評價、建議，難以實現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。

5.內(nèi)部控制的認識存在偏差

在內(nèi)部控制制度意識薄弱的企業(yè)中，管理人員受到傳統(tǒng)思想的影響或是現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制制度產(chǎn)生錯誤的理解，從而在企業(yè)管理過程中出現(xiàn)執(zhí)行力低下的現(xiàn)象。例如有些企業(yè)管理者認為內(nèi)部控制就是對成本資產(chǎn)、財務(wù)會計制度的控制，從而忽視了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境等諸多因素的控制。企業(yè)員工對企業(yè)內(nèi)部控制的目標及制度停留在被動接受管理，認為領(lǐng)導(dǎo)者或是相關(guān)負責人簽字就是內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

6.內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后

目前，很多國有企業(yè)還未建立現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)有的信息化管理系統(tǒng)，或集團總部沒有做好信息化建設(shè)的頂層設(shè)計，建立的部分信息系統(tǒng)不好用、不實用，缺乏必要的應(yīng)急機制和風險緩解措施。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中，不能有效規(guī)避或防范風險，一旦遇到危機或風險，不能拿出有效的防范措施，這不僅不能起到良好的內(nèi)部控制作用，反而增加了企業(yè)運行風險。

五、內(nèi)部控制制度解決措施

1.樹立良好的內(nèi)部控制意識

首先，國有企業(yè)應(yīng)該從人力資源的管理和控制開始，不斷提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的認識，并定期在企業(yè)內(nèi)進行特殊培訓(xùn)。良好的人力資源管理，對提高員工的素質(zhì)、貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制起到很大的促進作用。通過加強人和事的管理，協(xié)調(diào)人與人之間、人與事之間的配合，提高崗位人員在工作中的管控意識，充分發(fā)揮人的潛能，對人的各種活動予以計劃、組織、指揮和控制，從而保障企業(yè)各部門之間、各崗位之間相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督和相互制約，形成事事有管控、人人有職責、辦事有標準、工作有檢查，從而提高工作效率和規(guī)范性，以實現(xiàn)企業(yè)的目標。

2.完善內(nèi)部控制制度

國有企業(yè)要繼續(xù)完善內(nèi)部控制，就需要按照發(fā)展的需要，完善管理制度體系。一是要優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。應(yīng)當根據(jù)公司章程，建立規(guī)范的企業(yè)組織架構(gòu)，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層的的職責權(quán)限，形成科學(xué)有效的監(jiān)督機制和職責分工。二是建立完善的內(nèi)部管理制度。制定規(guī)范性、嚴密性較強的管理制度，并細化各項操作流程和表單建設(shè)，明細事權(quán)劃分、責任界限，增強管理制度可識別性和可操作性，同時，可以積極開發(fā)信息化平臺，將審批程序轉(zhuǎn)化為信息化流程，增強制度執(zhí)行的剛性，為生產(chǎn)經(jīng)營各項工作提供強有力的制度保障。三是建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制制度。應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則及規(guī)章制度，結(jié)合企業(yè)自身的情況，制度賬務(wù)處理程序制度、成本核算、收支審批制度等，進一步加強會計基礎(chǔ)規(guī)范，保障會計信息的真實性和完整性。

3.開展監(jiān)督與評價工作

在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部監(jiān)督占據(jù)著關(guān)鍵性地位。企業(yè)要逐步加強對同一級別和下屬企業(yè)的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與實際執(zhí)行情況實施進行監(jiān)督檢查，并對有效性進行評價，對于內(nèi)部控制存在的缺陷，要及時發(fā)現(xiàn)并采取有效措施加以改進。通常可分為兩類，一是日常檢查，是對內(nèi)部控制制度和實際執(zhí)行情況實施日常監(jiān)督和有效檢查。二是專項監(jiān)督，是根據(jù)內(nèi)部控制涉及的專項實施針對性較強的監(jiān)督檢查。企業(yè)要深入考察內(nèi)部監(jiān)督的實施情況，對內(nèi)部控制的有效性進行評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項問題，并加以改進。

4.保證內(nèi)部審計的獨立性

國有企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計視為基本的標準化管理控制手段。內(nèi)部審計部門設(shè)置要高于其他部門，以加強審計部門的獨立性和權(quán)威性，其職能從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部控制評審為主的預(yù)測、分析、評估轉(zhuǎn)變。同時，改變內(nèi)部審計的方法，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，建立以預(yù)防為主線的全過程監(jiān)督監(jiān)控防線，在財會部門常規(guī)性核算基礎(chǔ)上，對各崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線，通過內(nèi)部稽核、審計、紀律檢查等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。

5.加強企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)信息化平臺的建設(shè)能有效規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，并且規(guī)范企業(yè)各項管理流程，提升企業(yè)整體運營的效率和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不斷完善，對國有企業(yè)深化改革具有積極的推進作用。因此，國有企業(yè)應(yīng)做好信息化建設(shè)的頂層設(shè)計，建立起完善的財務(wù)、經(jīng)營、采購、銷售、合約等信息化系統(tǒng)，同時，建立起更嚴密的內(nèi)部控制制度，加大制度的執(zhí)行力和監(jiān)督力度，避免或降低各類生產(chǎn)經(jīng)營風險，確保各項法律法規(guī)、規(guī)章制度在企業(yè)內(nèi)部高效執(zhí)行，保證企業(yè)健康發(fā)展。

6.健全內(nèi)部控制制度執(zhí)行的激勵機制

企業(yè)內(nèi)部控制制度和激勵機制相互促進、相互制約，企業(yè)的激勵機制只有在良好的內(nèi)部控制制度環(huán)境下才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，而激勵機制也是內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，建立良好的激勵機制能充分發(fā)揮員工的積極性與主動性，激勵員工主動參與到企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行中，保證內(nèi)部控制制度的有效實施，運行更加合理。

六、結(jié)語

隨著國有企業(yè)深化改革的不斷深入，只有加快構(gòu)建和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，持續(xù)提升市場優(yōu)勢和競爭力、戰(zhàn)斗力，才能不斷提升國有企業(yè)發(fā)展效率和效益，為國家新時代經(jīng)濟建設(shè)增添新活力。